Является ли нарушением использование факсимиле при подписании счета-фактуры (п. 6 ст. 169 НК РФ)?
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактуру должен подписывать руководитель и главный бухгалтер (индивидуальный предприниматель, если счет-фактура выставляется им же). При этом в ст. 169 НК РФ не указано, является ли правомерным применение факсимиле при подписании счета-фактуры.
С 01.01.2010 вступили в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция такова: применение факсимиле на счете-фактуре является нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ. Это объясняется тем, что налоговое законодательство возможности использовать факсимиле не предусматривает. Эта позиция подтверждается примерами судебных решений и работами отдельных авторов.
Согласно второй позиции использование факсимиле не является нарушением, потому что факсимильная подпись является аналогом собственноручной. Эту точку зрения поддерживают авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность использования факсимиле.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Использование факсимиле при подписании счета-фактуры неправомерно
Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33
Разъясняется, что неправомерно применять вычет на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48
Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-09/31
Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/24
Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/17
Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/214
Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость)
Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам"
Письмо ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11 "О налоге на добавленную стоимость"
Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 "О налоге на добавленную стоимость"
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827
Статья: Актуальные вопросы составления счетов-фактур ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)
Статья: Кто подпишет счет-фактуру ("Расчет", 2008, N 4)
Статья: Внесение изменений в счет-фактуру ("Московский бухгалтер", 2007, N 22)
Консультация эксперта, 2005
Консультация эксперта, 2005
Консультация эксперта, 2005
Статья: Что нужно знать о счете-фактуре продавцу и покупателю ("Российский налоговый курьер", 2005, N 21)
Консультация эксперта, 2005
Консультация эксперта, 2005
Консультация эксперта, 2005
Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404
Финансовое ведомство отмечает, что законодательство о бухгалтерском учете и законодательство о налогах и сборах не предусматривают использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445 по делу N А73-4212/2007-63
Суд указал, что факсимиле - это аналог собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Поскольку Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле считается нарушением предпринимателем налогового законодательства - п. 6 ст. 169 НК РФ.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876 по делу N А37-2331/2007
Суд указал, что счета-фактуры, подписанные с использованием факсимильной подписи, не соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07 по делу N А33-2095/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2005 N А19-5465/04-5-Ф02-4848/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.07.2005 N А19-2073/05-5-Ф02-3384/05-С1
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2006, 07.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1849 по делу N А51-9349/2004-30-300
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2008 N Ф03-А73/08-2/918 по делу N А73-8171/2007-50
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2005 N Ф03-А51/05-2/3877
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.12.2005 N Ф03-А51/05-2/3844
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2005 N Ф03-А51/05-2/3488
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.02.2005 N Ф03-А51/04-2/3404
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2006 по делу N А57-19161/05-7
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.05.2006 по делу N А72-13055/05-6/738
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А12-9345/04-С10
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 по делу N А56-22886/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А13-6464/04-19
Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6377/07-С3 по делу N А60-35264/05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2009 по делу N А56-3641/2009 (Определением ВАС РФ от 11.02.2010 N ВАС-1159/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд счел неправомерным проставление в счете-фактуре факсимиле, поскольку это не предусмотрено договором, ст. 169 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету.
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А65-3666/2006
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает использование на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-8449/2006(29482-А46-33) по делу N 23-1356/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 по делу N А57-4833/06-33
Суд указал, что действующим законодательством не предусмотрена возможность использования факсимиле на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия. К таким документам относятся и счета-фактуры, поскольку они являются первичными документами, подтверждающими право на вычет.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2007, 14.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5431 по делу N А73-2444/2006-16 (Определением ВАС РФ от 13.04.2007 N 4255/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Статья: Требования к счету-фактуре, предъявляемые Постановлением N 914 (Окончание) ("Налоги" (газета), 2007, N 15)
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А57-4249/06
Суд пришел к выводу, что законодательство о бухгалтерском учете, а также о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Автор полагает, что отказ в вычете по счету-фактуре, который подписан с применением факсимиле, правомерен. В то же время указывается, что есть и противоположные судебные решения.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. Использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2009 по делу N А43-29505/2008-40-1257
Суд пришел к выводу, что использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно. Запрета на использование факсимиле налоговое законодательство не устанавливает.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А33-16226/08 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 N ВАС-17618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5231/2009 по делу N А51-12520/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2005 N Ф04-3163/2005(11544-А46-3)
Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2007, 17.07.2007 N КА-А41/5085-07 по делу N А41-К2-9859/06
Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2005 N КА-А40/2975-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 по делу N А57-253/08 (Определением ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-98/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.03.2006 по делу N А49-11937/05-521А/17
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 по делу N А13-8617/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2008 N Ф08-4547/2008 по делу N А32-6504/2007-33/124 (Определением ВАС РФ от 13.02.2009 N ВАС-16068/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2008 N Ф08-566/2008-202А по делу N А32-21047/2006-19/365
Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2008 N Ф09-9114/08-С2 по делу N А07-3578/08 (Определением ВАС РФ от 08.04.2009 N ВАС-3935/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8604/08-С2 по делу N А47-358/08
Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2840/08-С3 по делу N А76-3252/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2007 N Ф09-2754/07-С2 по делу N А47-4813/06
Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2008 N Ф09-11118/07-С2 по делу N А76-7921/07 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 5299/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009
Суд указал, что факсимильная подпись не является копией подписи, а есть способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление ее на счетах-фактурах о нарушении ст. 169 НК РФ не свидетельствует.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2006 N КА-А40/5367-06 по делу N А40-41666/05-117-406
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.03.2009 по делу N А55-6067/2008 (Определением ВАС РФ от 17.07.2009 N ВАС-8971/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 по делу N А12-6410/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А53-2634/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2009 по делу N А32-12030/2007-19/302
Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2008 N Ф09-625/08-С2 по делу N А76-7386/07
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2008 N Ф08-5786/2008 по делу N А01-1888/2007-11 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-1021/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал правомерным подписание счета-фактуры с использованием факсимиле. Кроме того, инспекция не доказала, что такой способ подписания счета-фактуры связан с недобросовестностью налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3531/2007-1429А по делу N А32-18983/2006-54/328
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А33-989/2009
Суд признал неправомерным подписание счетов-фактур посредством факсимиле, поскольку между сторонами отсутствовало соглашение, допускающее подписание документов соответствующим образом.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.02.2009
Автор указывает, что налогоплательщик вправе предъявить "входной" НДС к вычету, если в счете-фактуре содержится факсимильное воспроизведение подписи руководителя и главного бухгалтера организации, но, скорее всего, эту позицию придется отстаивать в суде.
Статья: Факс значит копия? ("Расчет", 2007, N 6)
Автор указывает, что если налогоплательщик решит использовать факсимиле в своей деятельности, то ему необходимо составить инструкцию по его применению. В ней нужно будет указать лиц, ответственных за хранение факсимиле и имеющих право ставить его на документах, а также перечень документов, на которых допустимо ставить факсимиле.
Статья: Ошибки в оформлении полученных счетов-фактур ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 4)
Автор не делает собственных выводов по вопросу о том, правомерно ли применение факсимиле на счете-фактуре, но приводит пример судебного решения, согласно которому его использование правомерно.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Счет-фактура: приключения продолжаются ("Бюджетный учет", 2008, N 1)
Статья: Что нужно знать бухгалтеру о счетах-фактурах? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)