Реквизиты какого документа должен указывать индивидуальный предприниматель, зарегистрированный до 2004 г., при подписании счета-фактуры (п. 6 ст. 169 НК РФ)?

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ индивидуальный предприниматель при выставлении счета-фактуры подписывает его с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Федеральным законом N 76-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 1 января 2004 г., установлена обязанность пройти перерегистрацию, по результатам которой индивидуальному предпринимателю выдается документ о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальным разъяснениям при подписании счета-фактуры индивидуальные предприниматели должны указывать реквизиты Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. Эту позицию разделяют отдельные авторы. Есть судебное решение, подтверждающее данный подход.

В то же время есть судебные решения, согласно которым в данной ситуации в счете-фактуре индивидуальный предприниматель может указывать реквизиты свидетельства, выданного ему до 2004 г.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Нужно указывать реквизиты Свидетельства о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 2004 г.

Письмо ФНС России от 14.06.2005 N 03-1-03/993/11 "О порядке заполнения счетов-фактур"

Налоговые органы разъясняют, что индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 1 января 2004 г., при подписании счетов-фактур должны указывать реквизиты Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.2007 по делу N А82-11485/2005-28

Суд указал, что в счетах-фактурах, которые выставлены индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным до 2004 г., указываются реквизиты свидетельства о внесении в ЕГРИП записи после перерегистрации. Отражение в счетах-фактурах свидетельств, утративших силу с 01.01.2005, не является основанием для вычета НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Подписи должностных лиц в счете-фактуре ("Налоговые споры: теория и практика", 2008, N 3)

Консультация эксперта, 2005

Сотрудник налогового органа разъясняет, реквизиты какого свидетельства о регистрации должен указывать при подписании счета-фактуры индивидуальный предприниматель, зарегистрированный до 2004 г.

Индивидуальные предприниматели должны указывать реквизиты Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г., полученного после перерегистрации.

До 1 января 2004 г. в счете-фактуре следовало указывать регистрационный номер и дату выдачи свидетельства, наименование органа власти, выдавшего его, а также номер и дату решения о регистрации.

Позиция 2. Можно указывать реквизиты свидетельства о госрегистрации, выданного до 2004 г.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2008 N Ф04-6355/2008(13769-А46-14) по делу N А46-3641/2008 (Определением ВАС РФ от 15.12.2008 N 15990/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отверг довод налогового органа о необходимости указания в счете-фактуре реквизитов Свидетельства о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004. Указание в счете-фактуре реквизитов свидетельства индивидуального предпринимателя, выданного 02.10.1997, не является нарушением.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.11.2007 N А74-384/07-Ф02-8627/07 по делу N А74-384/07

Постановление ФАС Уральского округа от 03.10.2007 N Ф09-8054/07-С2 по делу N А07-18063/06

Является ли основанием для отказа в вычете отсутствие на счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о госрегистрации, если они указаны на оттиске печати (п. 6 ст. 169 НК РФ)?

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальный предприниматель подписывает его с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Согласно Приложению N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в счете-фактуре указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, выдавшего счет-фактуру. Аналогичное требование содержалось в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

В связи с этим возникает вопрос: является ли основанием для отказа в вычете отсутствие на счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о госрегистрации, если они указаны на оттиске печати?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно выводам которых отказ в вычете на основании отсутствия реквизитов свидетельства о госрегистрации индивидуального предпринимателя неправомерен, поскольку на счете-фактуре есть оттиск печати, на котором указаны данные реквизиты. Такого подхода придерживаются и авторы.

В то же время есть судебный акт и работы авторов, в которых говорится следующее: вычет по счету-фактуре предпринимателя, не содержащему реквизитов свидетельства о госрегистрации, неправомерен. Сведений, которые имеются на оттиске печати, недостаточно, поскольку дата выдачи свидетельства отсутствует.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Отсутствие реквизитов свидетельства о госрегистрации при наличии оттиска печати с данными сведениями не является основанием для отказа в вычете

Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2010 N КА-А40/9754-10 по делу N А40-52846/08-35-191

Суд указал на то, что отсутствие реквизитов свидетельства о госрегистрации на счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, не является основанием для отказа в применении вычета, так как на документе проставлена печать, которая содержит необходимые сведения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.08.2007 N А33-1783/07-Ф02-5141/07 по делу N А33-1783/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А33-13924/06-Ф02-720/07 по делу N А33-13924/06

Постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 по делу N А40-91919/08-87-457

Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8030-08-2 по делу N А40-57525/07-140-327

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2008 по делу N А55-8800/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 по делу N А55-645/07-53 (Определением ВАС РФ от 13.03.2008 N 17708/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2010 по делу N А32-15315/2009 (Определением ВАС РФ от 30.07.2010 N ВАС-9548/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7423/2008 по делу N А32-14638/2008-3/211 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-1433/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2008 N Ф08-2235/2008 по делу N А53-14974/2007-С5-34

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2007 N Ф08-7283/07-2722А по делу N А53-7086/2007-С5-34

Консультация эксперта, 2009

Статья: Тематический обзор арбитражной практики ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 5)

Книга: Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров по налогу на добавленную стоимость за январь - июнь 2007 года (Ю.М. Лермонтов) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)

Позиция 2. Отсутствие реквизитов свидетельства о госрегистрации при наличии оттиска печати с данными сведениями не дает право на вычет

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 N А19-22170/05-43-Ф02-243/06-С1

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что оттиск печати, имеющийся на счете-фактуре, содержит все реквизиты свидетельства о госрегистрации индивидуального предпринимателя, так как на нем отсутствует дата выдачи свидетельства.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008

Книга: Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров, связанных с правомерностью применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за январь - июнь 2006 года (Лермонтов Ю.М.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)

Является ли основанием для отказа в вычете отсутствие в счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о государственной регистрации при наличии иных сведений (п. 6 ст. 169 НК РФ)?

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальный предприниматель подписывает его с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Кроме того, указание таких реквизитов предусматривается Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Аналогичное требование содержалось и в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в вычете НДС ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.

В связи с этим возникает вопрос: подтверждает ли вычет счет-фактура, выставленный индивидуальным предпринимателем, в котором не указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации, но присутствуют иные сведения?

Есть примеры судебных решений, в которых указано, что отсутствие реквизитов свидетельства о госрегистрации в счете-фактуре, выставленном индивидуальном предпринимателем, не является основанием для отказа в вычете при наличии иных сведений, позволяющих идентифицировать продавца.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А41/1262-11 по делу N А41-7320/10

Суд указал, что в счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем, присутствуют адрес и ИНН продавца. Наличие этих данных даже при отсутствии реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя позволяет налоговому органу идентифицировать продавца товара. Следовательно, отказ в вычете по данному основанию неправомерен.

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-243/11-С2 по делу N А50-13773/2010

Суд указал, что само по себе отсутствие реквизитов свидетельства о государственной регистрации в счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем, не препятствует применению вычетов. Суд установил реальность хозяйственных операций, а также соблюдение налогоплательщиком требований ст. ст. 171, 172 НК РФ. Кроме того, инспекция имела возможность идентифицировать поставщика товара.

Нужно ли указывать в счете-фактуре должность лица, которое его подписывает по доверенности либо на основании распорядительного документа по организации вместо главного бухгалтера или руководителя (п. 6 ст. 169 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УФНС России по г. Москве во время действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, указывать должность лица, фактически подписавшего счет-фактуру, не следует. Позиция объясняется тем, что дополнение реквизитов счетов-фактур сведениями о должностях этих лиц налоговым законодательством не предусмотрено.

В то же время есть официальные разъяснения ФНС России и УФНС России по г. Москве, принятые в тот же период, согласно которым указание в счете-фактуре должностей лиц, подписывающих счет-фактуру вместо руководителя или главного бухгалтера по доверенности или на основании распорядительного документа по организации, не является нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ.

Приведенные позиции налоговых органов и финансового ведомства поддерживаются авторами и судебными решениями.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Указывать должности лиц, которые подписывают счет-фактуру, не надо

Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127 "Об оформлении счетов-фактур структурными подразделениями"

Финансовое ведомство разъясняет, что указывать должности лиц, которые подписывают счет-фактуру, не надо.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2005 N 19-11/14768

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 по делу N А56-55403/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2006 по делу N А56-825/2006 (Определением ВАС РФ от 13.03.2007 N 1028/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Статья: Ошибки в оформлении полученных счетов-фактур ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 4)

Статья: Счет-фактура как регистр налогового учета ("Все о налогах", 2005, N 12)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Наличие должности лица, подписавшего счет-фактуру, не является нарушением

Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8 "О порядке заполнения счетов-фактур"

Разъясняется, что дополнять реквизиты счета-фактуры сведениями о должностях лиц, которые их подписывают на основании доверенности или распорядительных документов, не следует. В то же время указание должностей таких лиц не является нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2007 N 19-11/048795

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 N 19-11/78314

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2006 по делу N А55-546/2006-3

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.10.2007

Консультация эксперта, 2006