Является ли нарушением использование факсимиле при подписании счета-фактуры и, как следствие, основанием для отказа в применении вычета по НДС (п. 6 ст. 169 НК РФ)?
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактуру должны подписывать руководитель и главный бухгалтер (индивидуальный предприниматель, если счет-фактура выставляется им же). При этом в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ при нарушении требований, установленных п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры не могут подтверждать право на вычет.
В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Возникает вопрос: является ли нарушением использование факсимиле при подписании счета-фактуры и, как следствие, основанием для отказа в применении вычета по НДС?
По данному вопросу существует три точки зрения.
Официальная позиция Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве такова: применение факсимиле на счете-фактуре является нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ. Это объясняется тем, что налоговое законодательство возможности использовать факсимиле не предусматривает. Эта позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ, а также судебными решениями и работами авторов.
Согласно второй позиции использование факсимиле не является нарушением, потому что факсимильная подпись является аналогом собственноручной. Эту точку зрения поддерживают авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность использования факсимиле.
Кроме того, есть судебные решения, в которых подписание счетов-фактур с использованием факсимиле признается правомерным при условии, что такой способ подписания документов предусмотрен договором.
По вопросу подтверждения права на вычет первичными документами, заверенными факсимильной подписью руководителя, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Использование факсимиле при подписании счета-фактуры неправомерно
Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33
Разъясняется, что неправомерно применять вычет на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48
Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-09/31
Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/24
Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/17
Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/214
Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость)
Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам"
Письмо ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11 "О налоге на добавленную стоимость"
Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 "О налоге на добавленную стоимость"
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104968@
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827
Статья: Актуальные вопросы составления счетов-фактур ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)
Статья: Кто подпишет счет-фактуру ("Расчет", 2008, N 4)
Статья: Внесение изменений в счет-фактуру ("Московский бухгалтер", 2007, N 22)
Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404
Финансовое ведомство отмечает, что законодательство о бухгалтерском учете и законодательство о налогах и сборах не предусматривают использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11 по делу N А33-20240/2009
Президиум ВАС РФ указал, что ст. 169 НК РФ не предусматривает возможности подписания счета-фактуры факсимиле. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В этом Законе предусмотрено, что документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц. Следовательно, применение вычета на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью, неправомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2012 по делу N А27-5495/2011
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2012 по делу N А12-13422/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу N А56-33605/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2012 по делу N А56-69600/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2011 по делу N А32-36163/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 10.04.2012 по делу N А48-2739/2010
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.07.2011 по делу N А11-4080/2010
Суд указал: использование налогоплательщиком права на вычет НДС на основании счетов-фактур с факсимильной подписью является незаконным при условии, что такой характер подписи очевиден для налогоплательщика. Использование контрагентом в счетах-фактурах факсимильной подписи в данном случае не являлось очевидным для общества, поскольку данное обстоятельство было установлено только при проведении технической экспертизы.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.07.2011 по делу N А11-4680/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2010 по делу N А33-20240/2009
Суд указал, что правовые акты РФ не предусматривают подписания счета-фактуры факсимиле и правовой статус такой подписи не закреплен. Воспроизведение на счете-фактуре подписи не подтверждает соблюдение требования п. 6 ст. 169 НК РФ об обязательности его подписания уполномоченными лицами.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445 по делу N А73-4212/2007-63
Суд указал, что факсимиле - это аналог собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Поскольку Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле считается нарушением предпринимателем налогового законодательства - п. 6 ст. 169 НК РФ.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876 по делу N А37-2331/2007
Суд указал, что счета-фактуры, подписанные с использованием факсимильной подписи, не соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07 по делу N А33-2095/07
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2008 N Ф03-А73/08-2/918 по делу N А73-8171/2007-50
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 по делу N А56-22886/2007
Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6377/07-С3 по делу N А60-35264/05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2009 по делу N А56-3641/2009 (Определением ВАС РФ от 11.02.2010 N ВАС-1159/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд счел неправомерным проставление в счете-фактуре факсимиле, поскольку это не предусмотрено договором, ст. 169 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету.
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А65-3666/2006
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает использование на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-8449/2006(29482-А46-33) по делу N 23-1356/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 по делу N А57-4833/06-33
Суд указал, что действующим законодательством не предусмотрена возможность использования факсимиле на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия. К таким документам относятся и счета-фактуры, поскольку они являются первичными документами, подтверждающими право на вычет.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2007, 14.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5431 по делу N А73-2444/2006-16 (Определением ВАС РФ от 13.04.2007 N 4255/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Статья: Требования к счету-фактуре, предъявляемые Постановлением N 914 (Окончание) ("Налоги" (газета), 2007, N 15)
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А57-4249/06
Суд пришел к выводу, что законодательство о бухгалтерском учете, а также о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Автор полагает, что отказ в вычете по счету-фактуре, который подписан с применением факсимиле, правомерен. В то же время указывается, что есть и противоположные судебные решения.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. Использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно
Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу N А40-128912/10-127-739
Суд пришел к выводу о том, что проставление факсимильной подписи на счетах-фактурах не является основанием для отказа в вычете НДС. При этом суд учел факт отражения контрагентом полученных от общества средств в налоговой отчетности и исчисления НДС к уплате в бюджет.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2011 по делу N А13-8617/2008
Суд указал, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факт наличия факсимильной подписи в первичных документах сам по себе, без доказательства необоснованности заявленной налоговой выгоды, не может являться основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 по делу N А12-22764/2010
Суд пришел к выводу, что использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно. Запрета на использование факсимиле налоговое законодательство не устанавливает.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2009 по делу N А43-29505/2008-40-1257
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А33-16226/08 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 N ВАС-17618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5231/2009 по делу N А51-12520/2008
Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2007, 17.07.2007 N КА-А41/5085-07 по делу N А41-К2-9859/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 по делу N А55-17448/2010 (Определением ВАС РФ от 12.09.2011 N ВАС-12001/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 по делу N А57-253/08 (Определением ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-98/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 по делу N А13-8617/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2008 N Ф08-4547/2008 по делу N А32-6504/2007-33/124 (Определением ВАС РФ от 13.02.2009 N ВАС-16068/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2008 N Ф08-566/2008-202А по делу N А32-21047/2006-19/365
Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2008 N Ф09-9114/08-С2 по делу N А07-3578/08 (Определением ВАС РФ от 08.04.2009 N ВАС-3935/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8604/08-С2 по делу N А47-358/08
Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2840/08-С3 по делу N А76-3252/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2007 N Ф09-2754/07-С2 по делу N А47-4813/06
Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2008 N Ф09-11118/07-С2 по делу N А76-7921/07 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 5299/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 12.08.2011 по делу N А48-3632/2010
Суд указал, что факсимильная подпись не является копией подписи, а есть способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление ее на счетах-фактурах о нарушении ст. 169 НК РФ не свидетельствует.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2011 по делу N А12-16413/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.08.2010 по делу N А72-18254/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009 (Определением ВАС РФ от 19.10.2010 N ВАС-11195/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.03.2009 по делу N А55-6067/2008 (Определением ВАС РФ от 17.07.2009 N ВАС-8971/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 по делу N А12-6410/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А53-2634/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2009 по делу N А32-12030/2007-19/302
Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2008 N Ф09-625/08-С2 по делу N А76-7386/07
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2011 по делу N А03-11715/2010
Суд пришел к выводу, что подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает отсутствие предпринимательской деятельности налогоплательщика и направленность его действий на получение необоснованной налоговой выгоды.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2010 по делу N А03-17889/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2008 N Ф08-5786/2008 по делу N А01-1888/2007-11 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-1021/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал правомерным подписание счета-фактуры с использованием факсимиле. Кроме того, инспекция не доказала, что такой способ подписания счета-фактуры связан с недобросовестностью налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3531/2007-1429А по делу N А32-18983/2006-54/328
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.02.2009
Автор указывает, что налогоплательщик вправе предъявить "входной" НДС к вычету, если в счете-фактуре содержится факсимильное воспроизведение подписи руководителя и главного бухгалтера организации, но, скорее всего, эту позицию придется отстаивать в суде.
Статья: Факс значит копия? ("Расчет", 2007, N 6)
Автор указывает, что если налогоплательщик решит использовать факсимиле в своей деятельности, то ему необходимо составить инструкцию по его применению. В ней нужно будет указать лиц, ответственных за хранение факсимиле и имеющих право ставить его на документах, а также перечень документов, на которых допустимо ставить факсимиле.
Статья: Счет-фактура: приключения продолжаются (Кипарисов Э.А.) ("Бюджетный учет", 2008, N 1)
Автор не делает собственных выводов по вопросу о том, правомерно ли применение факсимиле на счете-фактуре, но приводит пример судебного решения, согласно которому его использование правомерно.
Позиция 3. Использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно, если это предусмотрено договором
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 по делу N А45-16746/2009
Суд указал следующее. Согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимиле допускается в случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Следовательно, проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при отсутствии соглашения об этом свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных ст. 169 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А33-989/2009
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2009 по делу N А29-7385/2008
Суд указал, что факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи. Проставление на счетах-фактурах факсимиле не свидетельствует о нарушении ст. 169 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ при совершении сделок факсимиле может использоваться в случае, если это предусмотрено законом, правовыми актами или соглашением сторон. В данном случае в договорах с контрагентами не было предусмотрено такого условия. Общество также не представило соглашение об использовании факсимиле. На этом основании суд пришел к выводу, что счет-фактура подписан неустановленным лицом.