Необходима ли на коносаменте отметка таможенных органов о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.
Согласно Приказу ФТС России от 18.12.2006 N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)" на коносаменте не проставляется отметка "Товар вывезен" при перевозках товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, заключается в том, что коносамент подтверждает право на применение ставки НДС 0 процентов и без отметки таможенных органов о вывозе товара. Есть примеры судебных решений, подтверждающие данный подход. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые авторы.
В то же время в авторских консультациях сотрудники налоговых органов указывают на невозможность подтверждения ставки НДС 0 процентов коносаментом, на котором отсутствует отметка таможенных органов о вывозе товаров.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Отметка таможенных органов на коносаменте не нужна
Письмо УМНС России по г. Москве от 29.12.2003 N 11-10/72079 "О возмещении НДС при отсутствии отметки "Товар вывезен" на поручении на отгрузку, коносаменте"
Разъяснено, что с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, отметка "Товар вывезен" не проставляется на поручении на отгрузку и коносаменте (при перевозках товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты). Поэтому отсутствие на перечисленных документах отметки пограничных таможенных органов "Товар вывезен" не может служить основанием для вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении сумм НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А55-18559/2007
Постановление ФАС Московского округа от 15.03.2007, 22.03.2007 N КА-А40/759-07-П по делу N А40-13415/05-114-91
Суд указал, что с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, отметка "Товар вывезен" не проставляется на коносаменте при перевозках товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.01.2008 N Ф08-8696/07-3265А по делу N А63-3869/07-С4
Суд отклонил довод инспекции о том, что на коносаменте необходимо проставлять отметки таможенных органов о вывозе товара, поскольку он не соответствует положениям НК РФ. В материалах дела имеются документы, содержащие сведения о фактическом вывозе товара.
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Автор разъясняет, что для коносаментов и международных авиационных грузовых накладных Налоговый кодекс РФ предусмотрел особенные требования по оформлению. В соответствии с ними проставление отметок о вывозе товара на авианакладных и коносаментах не предусмотрено.
Позиция 2. Отметка таможенных органов на коносаменте необходима
Консультация эксперта, 2003
Сотрудник налоговых органов отмечает, что на коносаменте должна быть отметка таможенных органов о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ. Этот вывод автор обосновывает тем, что Налоговым кодексом РФ указанная отметка на транспортных документах предусмотрена, а таможенные органы обязаны проставлять ее по заявлению экспортера. Это, по мнению автора, означает, что экспортер имеет возможность представить в налоговые органы транспортные документы с необходимой отметкой таможенного органа.