Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре

Анализ издержек обращения розничного торгового пред­приятия (организации) обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов, разница между фактической и плановой суммой издержек обра­щения (или в динамике) представляет собой абсолютное откло­нение (экономию или перерасход).На основе абсолютных дан­ных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товаро­оборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, умень­шение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной. их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увя­зывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту. От­клонение по уровню издержек обращения (от плана или от дан­ных прошлых периодов) называется размером снижения или по­вышения их уровня.Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период). Отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения кбазисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения.Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обра­щения отчетного периода по отношению к базисному (планово­му или фактическому уровню за прошлый период), если послед­ний принять за 100 %.

Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период со­поставляют не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Сопоставление фактиче­ских издержек обращения торгового предприятия с расходами других однотипных предприятий позволяет выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде чем проводить анализ издержек обращения, следует про­верить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отне­сения расходов на издержки обращения, своевременность и пра­вильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета «Расходы будущих периодов», правиль­ность исчисления издержек обращения на остаток товаров.

Анализ должен проводиться по всем издержкам обращения ^с выделением торговых расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли действующей системы налогообложения.

Издержки обращения розничного торгового предприятия за отчетный год характеризуются следующими данными (табл. 3.1).

План товарооборота фирмой «Торговый дом» перевыполнен на 2,8 %, а сумма издержек обращения возросла по сравнению с планом на 4,2%, что и обусловило повышение их уровня на 0,181 % к обороту (размер повышения уровня расходов). Темп повышения уровня издержек обращения по сравнению с планом составил 1,4 % (+0,181 : 13,319 х 100). На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасходаи дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издер­жек обращения и делением полученного итога на 100. По торго­вому предприятию сумма относительного перерасхода издержек за год составила 75 млн р. [41 377 х (+0Д81): 100]. По сравнению с прошлым годом средний (общий) уровень издержек обращения снизился на 0,257 % к обороту, что дало экономию 106 млн р. [41 377 х (—0,257) : 100]. Темп снижения уровня издержек обра­щения в динамике составил 1,9 % (-0,257 : 13,757 х 100).

Уровень материальных и приравненных к ним расходов воз­рос по сравнению с планом на 0,108 % к обороту, а с прошлым годом снизился на 0,130 % к обороту. Сумма их относительного перерасхода по сравнению с планом составила 45 млн р. В дина­мике их относительное снижение составило 54 млн.р

Для оценки издержек обращения может применяться пока­зательзатратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения. По фирме «Торговый дом» он со­ставил (р.):

• фактически за прошлый год 36 295 :4993 х 1000 = 7,27;

• по плану на отчетный год 40 250 : 5361 х 1000 = 7,51;

• фактически за отчетный год 41 377 : 5586 х 1000 = 7,41.

Затратоотдача снизилась по сравнению с планом на 0,10 р. (7,41 - 7,51), или на 1,3 % (-0,10 : 7,51 х 100), но увеличилась в динамике на 0,14 р., или на 1,9 %. Затратоотдача по материалам и приравненным к ним расходам по сравнению с планом снизилась на 0,53 р. (на 2,4 %), но возросла в динамике на 0,61 р. (на 2,9 %).Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение роз­ничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния этого фактора на затратоотдачу определим ее размер за отчетный год при фактическом розничном товарообороте в со­поставимых ценах: 37 310 : 5586 = 6,68 р. Таким образом, повы­шение розничных цен на товары привело к росту затратоотдачи на 0,73 р. (7,41 - 6,68), или на 10,0 % (+0,73 : 7,27 х 100).

Для оценки динамики издержек обращения ОАО «Торговый дом» за последние три года составляют табл. 3.2.

В отчетном периоде средний уровень торговых расходов по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно снизился на 0,509 % к обороту и на 0,257 % к обороту. Сумма от­носительной экономии издержек обращения соответственно со­ставила 2П млн р. (41 377 х 0,509 : 100) и 106 млн р. (41 377 х х 0,257 : 100). Аналогичная закономерность наблюдается по ма­териальным и приравненным к ним расходам.Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по полугодиям, кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов (табл. 3.3 и 3.4).

В первом и третьем кварталах торговое предприятие получило относительную экономию издержек обращения 25 млн р. (23+2). Экономия могла быть значительно большей, если бы во II и IV кварталах не был допущен относительный перерасход издержек, который составил 101 млн р (12+89). Относительный перерасход издержек обращения обычно является результатом неритмичного развития розничного товарооборота в отдельные месяцы. При невыполнении плана товарооборота относительно возрастают расходы на оплату труда (в связи с доплатой торговым работникам до гарантийного минимума и по другим причинам), аренду, содержание и текущий ремонт основных средств и некоторые другие издержки обращения. Относительный рост торговых расходов может быть вызван недостатками в их планировании по кварталам и месяцам. В динамике во всех кварталах отчетного года, кроме четвертого, фирма «Торговый дом» получила относительную экономию издержек 139 млн р. (9+80+50).В IV квартале их относительный рост составил 38 млн р

Необходимо отметить, что алгебраическая сумма относитель­ной экономии издержек, исчисленная по кварталам, нередко не равна годовой ее сумме, что объясняется, прежде всего, округле­нием данных. В связи с этим уровни издержек обращения, валово­го дохода и рентабельности продаж следует определить с точно­стью до 0,001 % к обороту.

Наряду с анализом издержек обращения по торговому пред­приятию в целом проводят их изучение в разрезе хозрасчетных структурных подразделений. Для этого составляют табл. 3.5-3.7. Прежде всего анализируют хозяйственную деятельность торго­вых подразделений, добившихся относительной экономии из­держек обращения. Детально изучают расходы хозрасчетных подразделений, допустивших их относительный рост. По каж­дому такому подразделению выясняют причины перерасхода и принимают меры по улучшению их торговой и другой деятель­ности.

Благодаря проведению режима экономии затрат живого и овеществленного труда, ритмичного развития розничного товарооборота, мобилизации резервов роста производительности тру-да, повышения эффективности использования экономического потенциала, три хозрасчетных подразделения ОАО «Торговый дом» добились относительного снижения издержек по сравнению с планом на 0,122 % к обороту, что составляет 15 млн р. [12 128 х (-0,122) : 100]. Семь подразделений допустили относительный перерасход издержек обращения на 0,306 % к обороту, или на 90 млн р. Последующий анализ должен установить причины рос­та уровня расходов у отдельных подразделений, что позволит раз­работать меры по повышению эффективности хозяйствования, достижению наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

В динамике все подразделения торгового предприятия, кроме первого и второго, добились относительного сокращения расхо­дов - на 138 млн р. (6 + 29 + 17+ 12+19+14 + 30+11). Если бы не было роста уровня издержек обращения по первому и вто­рому отделам, то расходы фирмы «Торговый дом» сократились бы на 38 млн р. (12 + 26).

Аналогичные расчеты и таблицы составляют при изучении в разрезе хозрасчетных торговых подразделений материальных и приравненных к ним расходов.

Далее переходят к анализу состава и структуры издержек обращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов.

В настоящее время издержки на предприятиях торговли планируют, учитывают и изучают в разрезе следующих статей:

1. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания.

2. Транспортные расходы на доставку товаров покупателям.

3. Расходы на оплату труда персонала.

4. Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов.

5. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря.

6. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

7. Затраты и отчисления на ремонт основных средств.

8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

9. Расходы на рекламу.

10. Проценты за пользование кредитами и займами.

11. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы.

12. Расходы на тару.

13. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства).

14. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства).

15. Расходы на обеспечение условий труда персонала.

16. Расходы на управление и функционирование торговой организации.

17. Прочие расходы.

На предприятиях общественного питания в отдельную статью выделяют «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для про­изводственных нужд организаций общественного питания». Следовательно, субъекты хозяйствования в общественном питании планируют и изучают издержки в разрезе 18 статей расходов.

Оценку выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-пере­менными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в про­порциональной зависимости от степени выполнения плана и ди­намики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное озна­комление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи издер­жек, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В издержках роз­ничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала (более 40 % от всех издержек). Значительный удельный вес в издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, процен­ты за пользование кредитами и займами, отчисления на соци­альные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в тор­говые расходы.

По анализируемому торговому предприятию издержки обра­щения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл. 3.8).

По одним статьям издержек обращения фирма «Торговый дом» достигла относительного их снижения, по другим — допус­тила относительный перерасход. Так, по сравнению с планом произошел относительный рост расходов на оплату труда на 50 млн р. [41 377 х (+0,120) : 100]; расходов на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов — на 20 млн р. [41 377 х (+0,48): 100]; амортизация основных средств и немате­риальных активов — на 79 млн р. [41 377 х (+0,192): 100]; затрат и отчислений на ремонт основных средств — на 1 млн р. [41 377 х (+0,003) : 100]; налогов, отчислений и сборов, включаемых в издержки обращения, — на 38 млн р. [41 377 х (+0,091) : 100]; прочих нормируемых затрат, включаемых в издержки обраще­ния, — на 1 млн р. [41 377 х (+0,003) : 100]; расходов по обеспе­чению условий труда персонала — на 23 млн р. [41 377 х (+0,056) : 100]; расходов по управлению и функционированию торговой организации — на 5 млн р. [41 377 х (+0,011): 100]; прочих расходов - на 7 млн р. [41 377 х (+0,018) : 100]. Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек составил 202 млн р. (50 + 20 + 79 + 1 + 1 + 38 + 1 + 5 + 7), или 0,488 % к обороту (202 : 41 377 х 100). В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей.

Министерство по налогам и сборам разработало для целей налогообложения более подробную классификацию издержек торговых предприятий. Она включает 28 статей расходов и позволяет более детально проанализировать состав и структуру издержек обращения. Классификация расходов на продажу с точки зрения учета налоговых обязательств следующая:

1 Оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров (плата за перевозку, подачу вагонов, взвешива­ние грузов и т.п.).

2. Оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедирование транспортные и другие услуги.

3. Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.).

4. Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков установленных для вывозки грузов в соответствии с заключенными договорами.

5. Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям.

6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги.

7. Расходы на содержание помещений в чистоте, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора.

8. Стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.).

9.Стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.

10.Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов.

11.Расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

12.Приобретение халатов и спецодежды для персонала.

13.Стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.),
использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров.

14.Плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.

15.Расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др. Оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования.

16.Плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций.

17. Расходы на приобретение материалов для дезинфекции уничтожения вредных насекомых) и дератизации (истребление мышей, крыс и других грызунов).

38. Потери товаров и технологические отходы.

19.Расходы на ремонт тары, амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями
поставки товаров. Стоимость тары, списанной в результате естественного износа, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы на тару.

20.Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.

21.Расходы на устройство и содержание комнат отдыха, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования.

22.Расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.).

23.Расходы по ведению реестра акционеров.

24.Оплата юридических, консультационных и информационных услуг.

25.Расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения торгового предприятия.

26.Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) торгового предприятия.

27.Расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров.

28.Расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

Необходимо отметить, что в приведенной классификации не _; отражены проценты за пользование кредитами и займами.

Далее переходят к анализу издержек обращения в разрезе экономических элементов. Для этого составляют табл. 3.9.

Основное место в торговых расходах универмага занимают затраты на оплату труда персонала. Их доля в издержках обраще­ния в отчетном году составила 43,5 % и по сравнению с поза­прошлым и прошлым годами соответственно возросла на 0,6 и 0,5 %. Снизилась доля в издержках торгового предприятия ма­териальных затрат и отчислений на социальные нужды.

Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализи­ровать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой ус­ловностью можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых предприятий и зависимые от них. К независимым факторамотносятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового пред­приятия (организации). Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота; изменение време­ни обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных по­ставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта, материально-технической базы торговли, хозяйственного потенциала; совершенствование экономической и другой менеджментской работы. Такая груп­пировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить поло­жительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможно­сти и резервы относительного сокращения расходов. Следует иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различ­ных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы и воз­можности сокращения издержек обращения, что следует учиты­вать при их анализе.

Обычно изучают влияние следующих факторов на выполне­ние плана и динамику издержек обращения:

- степени выполнения плана и динамики товарооборота;

- изменения состава и структуры товарооборота;

- ускорения или замедления времени обращения товаров;

- изменения розничных цен на товары;

- изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;

- повышения или снижения производительности труда торговых работников;

- роста или снижения эффективности использования материально-технической базы торговли;

- внедрения и применения прогрессивных форм торговли;

- изменения условий завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развития централизованной доставки товаров, совершенствования товародвижения;

- приема или передачи магазинов, их филиалов и других организационно-структурных изменений в составе торгового предприятия (организации).

Рассмотрим методику анализа влияния факторов на издерж­ки обращения торгового предприятия.

По степени зависимости отдельных статей издержек обраще­ния от степени выполнения плана розничного товарооборотаих подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы. К условно-переменным расходамотносятся транспорт­ные издержки, расходы на оплату труда, подработку, подсорти­ровку, упаковку и хранение товаров, проценты за пользование кредитом и займами, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм, расходы на тару, налоги, отчисле­ния и сборы, включаемые в издержки обращения, частично статьи «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обраще­ния (производства)» и «Прочие расходы». С перевыполнением плана товарооборота в основном пропорционально растут сум­мы условно-переменных расходов. Условно-постоянные издерж­кивключают расходы на аренду, содержание, амортизацию и ре­монт основных средств, расходы на обеспечение условий труда персонала, затраты на управление и функционирование пред­приятия. При перевыполнении плана розничного товарооборота их суммы остаются неизменными (плановыми) или изменяются незначительно.

Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения делают пересчет плановых рас ходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, уровень остается неизменным — плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов (на фактический товарооборот) определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на 100.

По фирме «Торговый дом» пересчитанная плановая сумма по статье «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания» составила 184 млн р. (41 377 х 0,445 : 100). Аналогично пересчитывают на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных

расходов.

Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных рас ходов определяют отношением плановой их суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100. Например, по статье «Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов» он будет равен 0,790 % к обороту (327 : 41 377 х 100).

Для пересчета статей издержек «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)» и «Прочие расходы» необходимо разграничивать их плановую сумму на условно-переменные и условно-постоянные расходы. Затем плановую сумму условно-переменных расходов умножают на процент выполнения плана розничного товарооборота, делят на 100 и к полученному итогу добавляют плановую сумму услов­но-постоянных расходов. По анализируемому торговому пред­приятию «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издерж­ки обращения (производства)», по плану составили 149 млн р., в том числе условно-переменные расходы — 107 млн р. и услов­но-постоянные — 42 млн р. Пересчитанные плановые издержки по статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издерж­ки обращения (производства)», составили 152 млн р., [(107 х х 102,8 : 100) + 42], или 0,367 % к обороту (152 : 41 377 х 100). Аналогично пересчитывают плановые издержки обращения на фактический товарооборот по статье «Прочие расходы».Для обобщения результатов анализа влияния степени выпол­нения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляют табл. 3.10.

Перевыполнение плана товарооборота ОАО «Торговый дом» на 2,8 % привело к росту суммы издержек обращения на 105 млн р. ^и к снижению их уровня на 0,104 % к обороту.

Следует отметить некоторую условность деления издержек обращения на переменные и постоянные расходы. Темпы роста условно-переменных расходов, с одной стороны, нередко отстают от темпов развития розничного товарооборота, с другой — может наблюдаться некоторый рост условно-постоянных издержек обращения при перевыполнении плана товарооборота, особенно при досрочном вводе в эксплуатацию магазинов и другой торго­вой сети. Досрочное открытие магазинов ведет к росту расходов на содержание, аренду и амортизацию основных средств и некото­рых других условно-постоянных издержек при одновременном увеличении розничного товарооборота. Это касается и динамики издержек обращения, когда при увеличении объема товарообо­рота может наблюдаться рост не только условно-переменных, но иусловно-постоянных расходов (особенно при развитии мате­риально-технической базы торговли). В связи с этим измерение влияния изменения объема товарооборота на издержки обраще­ния должно проводиться с учетом конкретных условий хозяйст­вования торговых предприятий. Для решения этой проблемы необходимо рассчитать поправочные коэффициенты зависимо­сти отдельных статей торговых расходов от темпов изменения розничного товарооборота, используя методы корреляции и рег­рессии. Изучение с помощью корреляционно-регрессионного анализа зависимости между изменением объема товарооборота и издержками обращения должно проводиться как в целом по торговому предприятию, так и по отдельным статьям расходов. Алгоритм расчета поправочных коэффициентов зависимости от­дельных статей издержек обращения от темпов изменения роз­ничного товарооборота показан в учебнике Л.И. Кравченко «Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли иобщественного питания» (Мн.: Выш.шк., 1990. С. 192—194). Многие торговые предприятия не составляют планы эконо­мического и социального развития, в том числе и по издержкам обращения. В таких случаях изучают влияние на издержки обра­щения не степени выполнения плана розничного товарооборота, а динамики его развития. Для измерения влияния динамики това­рооборота на издержки обращенияих предварительно подразде­ляют на условно-переменные и условно-постоянные расходы и делают пересчет фактических издержек прошлого года на фак­тический розничный товарооборот отчетного года.

При этом считают, что суммы условно-переменных расходов растут пропорционально увеличению объема товарооборота в динамике, а их уровень остается без изменений. Суммы условно-постоянных расходов оставляют без изменений (в размере прошлого года), а пересчитанный их уровень определяют отношением суммы ус­ловно-постоянных издержек прошлого года к фактическому то­варообороту отчетного года. Фактические издержки по статьям «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обраще­ния (производства)» и «Прочие расходы» прошлого года подраз­деляют на условно-переменные и условно-постоянные расходы пересчитывают на фактический товарооборот отчетного года ("по приведенной выше методике пересчета плановых издержек на фактический товарооборот). «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)» в прошлом году составили 173 млн р., в том числе условно-переменные рас­ходы — 125 млн р. и условно-постоянные — 48 млн р. В динами­ке розничный товарооборот ОАО «Торговый дом» возрос на 14,0 %• Следовательно, фактические прочие нормируемые расхо­ды пересчитанные на фактический товарооборот отчетного года, равны 191 млн р. [(125 х 114,0 : 100) + 48], или 0,462 % к обо­роту (191 : 41 377 х 100). «Прочие расходы» в прошлом году составили 131 млн р., в том числе условно-переменные расходы — 71 млн р. и условно-постоянные — 60 млн р. Прочие расходы прош­лого года, пересчитанные на фактический товарооборот отчетного года, составили 141 млн р. [(71 х 114,0 : 100) + 60], или 0,341 % к обороту (141 : 41 377 х 100).Результаты анализа влияния динамики товарооборота на из­держки обращения розничного торгового предприятия обобща­ют следующим образом (табл. 3.11).

Рост товарооборота ОАО «Торговый дом» в динамике привел к увеличению суммы издержек на 491 млн р. и к снижению их уровня — на 0,500 % к обороту. Большое влияние на издержки обращения оказывают изме­нения состава и структуры розничного товарооборота.Подсчитано, что реализация на одну и ту же сумму продовольственных товаров требует в 1,6—2,0 раза больше расходов, чем непродовольствен­ных. В связи с этим увеличение в товарообороте магазинов доли непродовольственных товаров на 1 % ведет к снижению их уров­ня издержек обращения на 0,09-0,12 % к обороту, и наоборот. Большое влияние на уровень издержек обращения оказывает из­менение доли в розничном товарообороте мелкооптовой продажи товаров. В специализированных базах и магазинах, отпускающих товары мелким оптом, уровень издержек обращения в 3—4 раза ниже, чем в магазинах, осуществляющих продажу товаров населе­нию.

Увеличение или уменьшение доли в розничном товарообороте торгового предприятия (организации) мелкооптовой прода­жи товаров приводит к соответствующему изменению уровня издержек обращения.На мелкооптовых предприятиях планиро­вание и учет издержек обращения обычно ведутся обособленно от других торговых подразделений, что позволяет определить уров­ни расходов в указанном разрезе. Измерить влияние изменения состава розничного товарооборота (доли продажи товаров насе­лению за наличный и безналичный расчет, в кредит и мелкооп­тового их отпуска) на уровень издержек обращения можно приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если известны уровни издержек по отдельным видам розничной реализации товаров.

Для этого необходимо отклонения по удельному весу в товарообороте продажи товаров населению за наличный и безналичный расчет, в кредит и мелкооптового их отпуска умножить на базисные (плановые или фактические за прошлый период) уровни издержек обращения. Полученные процентные числа суммируют и их итог делят на 100. В результа­те определяют влияние изменения состава розничного товаро­оборота на издержки обращения торгового предприятия. При этом предварительно составляют табл. 3.12.

В товарообороте ОАО «Торговый дом» уменьшилась доля продажи товаров населению за наличный расчет, и соответст­венно возрос удельный вес реализации товаров в кредит, что привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,026 % к обороту, что составляет 11 млн р. (41 377x0,026 : 100).

Относительному снижению торговых расходов способствует увеличение поставки и реализации штучных и фасованных то­варов. Практика показывает, что при торговле фасованными товарами в 3-6 раз повышается производительность труда тор­говых работников и на 15-20 % сокращаются издержки обраще­ния по сравнению с продажей нефасованных товаров. Прове­денные исследования свидетельствуют, что оптимальным для продовольственной торговли является доведение доли фасован­ных товаров до 90 %, в том числе промышленной фасовки — до 30 %• Влияние этого фактора на издержки обращения можно изучить при помощи приемов группировок, корреляции и рег­рессии.

Доведение отдельных товаров до покупателей требует раз­личных затрат труда и средств. Так, более издержкоемкой явля­ется реализация хлеба, соли, картофеля, овощей и фруктов, чем гастрономических и кондитерских товаров. Значительно выше уровень издержек обращения при продаже галантереи, товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения, строитель­ных материалов, чем одежды, обуви и тканей.

В связи с этим изменение структуры розничного товарообо­рота может привести к снижению или повышению уровня издер­жек обращения торгового предприятия. Влияние этого фактора на издержки обращения также измеряют приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если извест­ны потоварные уровни расходов. При этом предварительно со­ставляют табл. 3.13.

В товарообороте фирмы «Торговый дом» несколько увеличи­лась доля более издержкоемких товаров, и за счет этого общий уровень издержек обращения возрос на 0,037 % к обороту, или на 15 млн р. (41 377 х 0,037 : 100).

Потоварные уровни издержек обращения можно определить путем организации учета расходов по отдельным товарным груп­пам и товарам, т.е. расчетно-учетным методом. Прямые расходы, которые можно непосредственно отнести на определенную груп­пу товаров, прямо отражают по данной товарной группе. Другие расходы распределяют по отдельным товарным группам и това­рам пропорционально объему товаро- и грузооборота, размеру торговой площади и т.д. Исследованиями установлено, что для обеспечения репрезентативности результатов потоварного опре­деления и изучения издержек обращения (при расчетно-учетном методе их учета) достаточна 5%-ная выборка в розничной продо­вольственной торговле и 8%-ная — в розничной непродовольст­венной торговле.

Выборочные наблюдения за год рекомендуется обновлять раз в пять лет.

Для изучения влияния изменения структуры розничного това­рооборота на издержки обращения можно использовать данные об уровнях издержек обращения специализированной торговой сети. Однако уровни издержек в специализированных магазинах значительно ниже, чем в неспециализированных. В связи с этим результаты расчетов будут в неполной мере отражать влияние изменения структуры товарооборота на издержки обращения розничного торгового предприятия (организации). Расходы по отдельным товарным группам и товарам можно распределять с помощью коэффициентов их сравнительной издержкоемкости или путем применения экономико-математических методов. Од­нако эти способы сложны, допускают много условностей и, как правило, не отражают реальных данных о потоварных издержках обращения.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает из­менениетоварооборачиваемости. При ускорении времени обра­щения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения, влияние этого фактора на расходы по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» покажем на следующем примере В связи с ускорением товарооборачиваемости по сравнению с прошлым годом на 1,6 дня (см. табл. 1.19) уменьшилась по­требность в оборотных средствах по предприятию на 184 млн р. [(41 377 :360) х (—1,6)]. За пользование кредитом банк взимает с фирмы «Торговый дом» 20 % годовых. Если торговое предприя­тие в формировании товарных запасов использует только кредиты банка, то замедление товарооборачиваемости привело к росту расходов по статье «Проценты за пользование кредитами и зай­мами» в размере 37 млн р. (184 х 20 : 100), или на 0,089 % к обо­роту (37 : 41 377 х 100). При измерении влияния изменения вре­мени обращения товаров на величину процентов за пользование кредитами в расчет следует включать среднедневной товарообо­рот по покупной стоимости. Влияние данного фактора на общий уровень издержек обращения можно также изучить, используя приемы группировок, корреляции и регрессии.

Снижение или повышение розничных цен на товарыоказывает определенное влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортиза­цию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повыше­ние последних ведет к росту объема товарооборота, а следова­тельно, к снижению уровня издержек обращения. Для определе­ния влияния изменения розничных цен на товары на издержки необходимо их подразделить на зависящие и не зависящие от из­менения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен на товары, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и со­поставимых ценах и сравнивают полученные данные. В резуль­тате определяют влияние изменения розничных цен на уровень издержек обращения.

По торговому предприятию фактический розничный товаро­оборот вдействующих и сопоставимых ценах за отчетный год соответственно составил 41 377 млн р. и 37310 млн р. Фактиче­ская сумма издержек обращения, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за отчетный год равна 1676 млн р. Определим уровень издержек, не зависящих от изменения роз­ничных цен:

• к товарообороту в действующих ценах:

1676 : 41 377 х 100 == 4,050 % кобороту

. к товарообороту в сопоставимых ценах:

1676 : 37 310 х 100 = 4,492 % к обороту.

Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень издержек обращения торгового предприятия _а о 442 % к обороту (4,050 — 4,492), что составляет 183 млн р. (41 377 х 0,442 : 100).

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючееоказывает определенное вли­яние на соответствующие статьи и виды расходов. При повыше­нии или снижении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обра­щения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Обычно пересчиты­вают фактические расходы отчетного периода (года) в сопоста­вимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов и ставок). Предположим, что с 1 января отчетного года были повышены тарифы на автомобильные перевозки в сред­нем на 9 % (индекс тарифов равен 1,09) и снижены ставки арендной платы за арендуемые основные средства на 5,6 % (ин­декс ставок арендной платы — 0,944). Произведем пересчет фак­тических расходов в сопоставимые тарифы и ставки. Расходы на аренду (лизинг) основных средств учитываются на комплексной статье издержек обращения, где также отражаются расходы на аренду нематериальных активов. В связи с этим до проведения пересчета расходов на аренду основных средств в сопоставимые ставки необходимо их выделить из общей суммы статьи издер­жек, на которой они учитываются, и пересчет производить толь­ко по расходам на аренду основных средств. Из общей фактиче­ской суммы расходов на аренду 356 млн р. расходы на аренду основных средств составляют 327 млн р., расходы на аренду не­материальных активов —29 млн р. Фактические расходы по ав­томобильным перевозкам, связанные с доставкой товаров на ■ торговое предприятие, за год равны 126 млн р.; другие транс­портные расходы — 48 млн р. (174 — 126). Пересчитаем фактиче­ские издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки (в млн р.):

• расходы на автомобильные перевозки: 126 : 1,09 = 116;

" расходы на аренду основных средств: 327 : 0,944 - 346.

Следовательно, повышение тарифов на автомобильные пере­возки увеличило транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, на 10 млн р. (126 — 116), что составляет 0,024 % к обо­роту (10 : 41 377 х 100). Снижение ставок арендной платы приве­ло к сокращению издержек обращения по статье «Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов» на 19 млн р. (327 — 346) и по уровню — на 0,046 % к обороту (19 : 41 377 х 100).

Обслуживающим ОАО «Торговый дом» учреждением банка сначала отчетного года снижены ставки процентов за кредитова­ние товарных запасов (товарооборота) с 30 % годовых до 20 %. Расчеты показали, что за счет этого фактора издержки по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» уменьшились на 94 млн р., или 0,227% к обороту (94 : 41 377 х 100).

Повышение производительности трудаведет к высвобожде­нию численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда. В фирме «Торговый дом» производи­тельность труда торговых работников по сравнению с планом возросла на 2 % (см. табл. 1.23), что высвободило 25 чел. [(1253 х х 2): (100,0 + 2)]. Среднегодовая заработная плата на одного тор­гового работника по плану составляет 1,832 млн р. (2295 : 1253). Таким образом, повышение производительности труда торговых работников на 2 % уменьшило расходы по заработной плате на 46 млн р. (1,832 х 25), или на 0,111% к обороту.

В динамике производительность труда торговых работников ОАО «Торговый дом» повысилась на 1,3 %, что сократило чис­ленность работающих на 16 чел. [1244 х 1,3 : (100 + 1,3)]. Сред­негодовая заработная плата на 1 торгового работника в прошлом году составила 1,637 млн р. Следовательно, рост производитель­ности труда работников торговли (в сопоставимой оценке) со­кратил в динамике расходы на оплату труда на 26 млн р. (1,637 х х 16), что составляет 0,063 % к обороту (26 : 41 377 х 100).

Повышение эффективности использования материально-тех­нической базы торговливедет к росту фондоотдачи, производи­тельности труда, товарооборота, а следовательно, и к относи­тельному снижению издержек обращения. Влияние улучшения или ухудшения использования материально-технической базы торговли на издержки обращения можно изучить по показателю фондоотдачи при помощи приемов группировок, корреляции и регрессии.

Применение и развитие прогрессивных форм торговли спо­собствуют росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий. Эффективность самообслуживания _и других прогрессивных методов торговли определяют сравнением результатов работы торговых предприятий (в том числе и по уровню издер^жек обращения) до и после перехода на прогрессивные методы работы или сравнением с результатами хозяйственной деятель­ности магазинов, применяющих традиционную форму торговли _и имеющих примерно одинаковые условия работы.

Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков на льготных условиях, развитие централи­зованной доставки, совершенствование товародвиженияследует также учесть при анализе издержек обращения. В отчетном году примерно на 1/4 сократился самостоятельный вывоз товаров фирмой «Торговый дом» (за счет развития и совершенствования централизованной их доставки). В прошлом году транспортные расходы по самовывозу составили 51 млн р. Проведенный ана­лиз показал, что при централизованной доставке товаров транс­портные издержки в три раза меньше, чем при самостоятельном вывозе. Развитие централизованной доставки товаров уменьшило транспортные расходы на 9 млн р. (51 х 1/4 х 2/3), что составляет 0,022 % к обороту (9 : 41377 х 100).

Прием или передача магазинов, их филиалов, другие органи­зационно-структурные изменения в составе торгового предприятия(организации) оказывают определенное влияние на его издерж­ки обращения. Так, если приняты магазины с относительно низ­кими издержками обращения, то за счет этого общий уровень расходов торгового предприятия снизится, и наоборот. Влияние этого фактора определяют сравнением уровней издержек обра­щения до и после приема или передачи магазинов, их филиалов, . другой торговой сети (табл. 3.14).

Принятие ОАО «Торговый дом» магазина с относительно низкими издержками обращения уменьшило уровень торговых расходов на 0,024 % к обороту (13,476 - 13,500).

После изучения влияния факторов на издержки обращения производят обобщение результатов проведенного факторного анализа и определяют их реальную экономию или перерасход (табл. 3.15).

Независимые от деятельности торгового предприятия факторы способствовали снижению издержек обращения на 286 млн р.и их уровня — на 0,691 % к обороту. Зависимые от результатов его работы факторы привели к росту суммы расходов на 879 млн р. и к повышению их уровня — на 0,434 % к обороту.

Результаты анализа влияния факторов на сумму и уровень отдельных статей расходов обобщают в табл. 3.16 (с. 184—185).

Если учесть влияние на издержки обращения динамики рос­та розничного товарооборота, изменения тарифов и ставок за ус­луги, роста производительности труда, то по ряду статей расхо­дов ОАО «Торговый дом» получена экономия 127 млн р. (25 + + 2 + 15 + 46 + 39). По другим статьям издержек допущен пере­расход 359 млн р. (113 + 44 + 16 + 104 + 24 + 1 + 5 + 11 + 8 + + 4 + 29), что составляет 0,868 % к обороту (359 : 41 377 х 100). Аналогично изучают влияние факторов и определяют отно­сительную экономию или перерасход при анализе динамики из­держек обращения за ряд лет. Чтобы установить причины допу­щенного перерасхода или экономии, выявить и использовать возможности и резервы снижения издержек, необходимо изу­чить их в разрезе отдельных статей и видов расходов.