Основные приемы документального контроля

Формальная проверка — проверка, в процессе которой документы изу­чаются на соответствие формам, содержащимся в альбомах унифициро­ванных форм первичной учетной документации, а также на наличие в них всех обязательных реквизитов.

Арифметическая проверка — проверка, в процессе которой устанав­ливается правильность арифметических подсчетов, выполненных при оформ­лении и обработке исследуемых документов.

Юридическая проверка — проверка, в процессе которой определяется соответствие отраженных в документах финансовых операций и хозяйст­венных процессов действующему законодательству.

Нормативная проверка — проверка, сущность которой заключается в установлении соответствия совершенных операций действующим прави­лам, требованиям устава или учредительного договора, а также в выявле­нии отклонений от утвержденных проектов, смет, норм и нормативов.

Экономическая проверка — проверка, цель которой состоит в опреде­лении экономической целесообразности выполненных операций, влияния полученных результатов от этих операций на конечные итоги хозяйствова­ния контролируемых организаций.

Логическая проверка — проверка, представляющая собой способ изу­чения хозяйственных процессов посредством сопоставления взаимосвя­занных финансовых и производственных операций. Сущность ее состоит в том, что отраженный, например, в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции может быть сопоставлен с производственной мощностью цеха, технологического оборудования и т. п.; объем перевезен­ного груза может быть сопоставлен с вместимостью тары, грузоподъем­ностью транспортных средств.

Встречная проверка — проверка, которая состоит в сличении первич­ных документов или учетных записей проверяемого субъекта хозяйствова-

ния с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с ко­торыми ревизуемый объект имеет хозяйственные связи.

Приемом обратного счета (обратной калькуляцией) определяют в про­цессе контроля количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к затратам производства. Для этого число фактически выпущенных изделий данного вида за период, предшествующий проверке, умножают на разность между фактическим списанием материалов на единицу продукции и реаль­ными нормами материальных затрат согласно заключению экспертов.

Оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Главным в этом приеме является сопоставление записей в учетных регист­рах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетных форм.

Балансовые увязки движения материальных ценностей (прием конт­рольного сличения). В основе этого приема документального контроля находится формула балансовой увязки: остаток материальных ценностей на начало контролируемого периода вместе с поступлением этих ценностей за контролируемый период всегда равен сумме реализованных ценностей в контролируемом периоде вместе с остатками таких ценностей на конец этого же периода. Превышение документированного расхода и исходящих остатков определенных видов ценностей над их поступлением (с учетом входящих остатков) может быть результатом выписки бестоварных расход­ных документов или реализации не оприходованных материальных ценнос­тей, завышения цен и других злоупотреблений.

Методические (технические) приемы анализа хозяйственной дея­тельности, используемые при осуществлении контроля, — расчет средних и относительных величин; составление группировок; применение индексно­го метода; расчет корреляционной зависимости, использование других эко­номико-математических приемов анализа.