Тема 4.5. Сравнительный анализ финансовых и налоговых показателей при общей и упрощенной системах налогообложения

Сравнительный анализ финансовых и налоговых показателей при общей и упрощенной системах налогообложения целесообразно начинать с рассмотрения сумм начисляемых налогов.

Таблица 4.8

Сравнительный анализ формирования налоговых обязательств
Наименование и обозначение показателя	При общей системе	При упрощенной системе
Доходы	Доходы минус расходы
НДС начисленный - НДСнач	НДСнач	-	-
НДС, принимаемый к вычету - НДСвыч	НДСвыч	-	-
НДС, подлежащий к уплате в бюджет - НДСк упл	НДСк упл= НДСнач - НДСвыч	-	-
Налог на имущество - НИнач	НИнач	-	-
Транспортный налог - ТНнач	ТНнач	ТНнач	ТНнач
Налог на прибыль - НПнач	НПнач	-	-
Единый налог - ЕНнач	-	ЕНуднач	ЕНдмрнач
Всего начислено налогов - Ннач	Нначос = НДСк упл + НИнач+ ТНнач+ НПнач	Нначуд = ТНнач+ ЕНуднач	Ндмрнач = ТНнач+ ЕНдмрнач или Ндмрнач =ТНнач+МН нач
Минимальный налог - МНнач для режима «Доходы минус расходы» = 1% от доходов			еслиЕНдмрнач³ МНнач, то ЕНдмрнач еслиЕНдмрнач< МНнач , то МНнач

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС.

Налог на имущество (НИ_нач)начисляется и уплачивается только при общей системе налогообложения, при применении упрощенной системы налогообложения он не исчисляется и не уплачивается.

Транспортный налог (ТН_нач)начисляется и уплачивается одинаково при общей системе и упрощенной системе налогообложения.

Налог на прибыль организаций (НП_нач) начисляется и уплачивается только при общей системе налогообложения, при упрощенной системе по любому из объектов обложения он не начисляется (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Единый налог отсутствует при общей системе налогообложения и начисляется при УСН.

Минимальный налог (МН_нач) предусмотрен для режима «Доходы минус расходы», исчисляется в сумме 1% от суммы доходов, определяемых согласно ст. 346.15 НК РФ:

елиЕН^дмр_нач³ МН_нач, то ЕН^дмр_нач (4.7)

еслиЕН^дмр_нач< МН_нач , то МН_нач (4.8)

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Но для некоторых плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, применяются пониженные тарифы – подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Описанное различие в механизме начисления налога влечет за собой их различие в механизме формирования финансового результата при различных системах налогообложения (табл. 4.9).

Таблица 4.9

Сравнительный анализ формирования доходов при общеустановленной и упрощенной системах налогообложения
Наименование и обозначение показателя	При общей системе	При упрощенной системе по объекту
«Д»	«Д-Р»
Выручка с НДС	Всн	-	-
Выручка	-	Вбн	Вбн
НДС от реализации	НДСр= Всн*Сндсвстр	-	-
Доход без НДС	Дбн = Всн- НДСреал	Вбн	Вбн
Себестоимость продаж	Спрос	-	Спрдмр
Валовая прибыль, добавленная стоимость	Пв= Дбн- Спр	-	Дс= Вбн- Спр
Затраты на продажу (в т.ч. НДС)	Рпос=Ркос-Руос	-	Рпсн=Зпрод-Зпрочие
Прибыль от продаж	Ппос= Пв- Рпсн	-	Ппдмр= Дс - Рпсн
Прибыль бухгалтерская	Пб= Пп+ДРпр	-	-
Разница между бухгалтерским и налоговым показателями	∆ос=ПНО-ПНА+ОНО-ОНА	-	∆дмр= ВОПесн+ ВНС +ТН
База по налогу	Бос=Пб+∆ос	Буд= Вбн	Бдмр= Ппдмр-∆дмр
Налог	Нп=Бос*0,20	Неуд= Буд *0,06	Недмр=Бдмр*0,15
Налог, подлежащий уплате Минимальный налог - МН	НО=Нп	НО =Неуд- ВОПесн	НО*=Недмр или НО** =МНмр
Затраты, не уменьшающие базу (в том числе – неналоговые - Знн)	-	Зуднуб= Знн+ Тн+НИ+ ВНС	Знуб= Зпрочие
Чистая прибыль	Пч= Пб- Нп	Пч=Дбн-Зуднуб-НО	Пч= Пп-НО- Знуб

При наличии условий, определяющих возможность выбора налогового режима, лучшим будет считаться тот вариант, при котором общая совокупность начисляемых налогов меньше, а чистая прибыль – больше.

Тема 5. Анализ деловой активности и ее взаимосвязи с налогообложением организации