Тема 4.1. Анализ формирования финансовых результатов организации с учетом налогообложения

Финансовый результат характеризуется обобщающими показателями текущей деятельности организации – это может быть прибыль или убыток. Он складывается по результатам процессов производства и реализации продукции и зависит от ряда объективных и субъективных факторов: степени использования коммерческой организацией производственных ресурсов; соблюдения договорной и платежной дисциплины; изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках.

Прибыль является основным индикатором привлекательности коммерческой организации для партнеров по бизнесу, кредиторов и инвесторов, поскольку величина прибыли, полученной в отчетном периоде, определяет доходы собственников бизнеса, вознаграждение работников организации, налоговые поступления в бюджет, возможности к реинвестированию прибыли в развитие дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Анализ отчета о финансовых результатах (до 1 января 2013 года - отчета о прибылях и убытках) позволяет изучить формирование финансового результата и выявить влияние основных факторов на него. Рассматривая содержание формы, для целей гармонизации налогообложения, содержащиеся в ней показатели можно сгруппировать следующим образом:

· доходы и расходы по обычным видам деятельности: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы;

· прочие доходы и расходы: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы;

· показатели прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

· факторные и результирующие показатели налогообложения прибыли: отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; текущий налог на прибыль; постоянные налоговые активы (обязательства).

С точки зрения налогообложения влияние перечисленных факторов можно рассматривать как влияние неналоговых и налоговых факторов на финансовые результаты. Влияние этих факторов на различные виды финансовых результатов изображено на рис. 4.1.

На рис. 4.1. четко видна аддитивная зависимость различных видов прибыли между собой, а также что факторами, увеличивающими величину чистой прибыли, являются все виды доходов, а уменьшающими - все виды расходов (убытки) и налог на прибыль.

Для каждого из видов бухгалтерской прибыли существуют факторы, оказывающие положительное и отрицательное влияние на их величину (табл. 4.1):

Таблица 4.1
Вид бухгалтерской прибыли	Факторы, положительное изменение которых оказывает позитивное влия­ние	Факторы, положительное измене­ние которых оказывает негативное влияние
валовая прибыль	выручка (объем реализуемой про­дукции, ее структура и цены за еди­ницу продукции)	себестоимость (объем реализуемой продукции, ее структура и себе­стоимость единицы продукции)
прибыль от продаж	валовая прибыль	управленческие и коммерческие расходы
прибыль до налогообложения	прибыль от продаж, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы	проценты к уплате, прочие расходы
чистая (нераспределенная) при­быль отчетного периода	прибыль до налогообложения, отло­женные налоговые обязательства	налог на прибыль, отложенные налоговые активы

Как правило, наибольшее влияние на размер чистой (нераспределенной) прибыли оказывает величина валовой прибыли и сумма коммерческих и управленческих расходов, разность которых формирует прибыль от продаж. Влияние остальных факторов менее значительно.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий количественную взаимосвязь видов бухгалтерской прибыли и их формирования с учетом налогообложения.

Пример 4.1

Проанализируем количественное влияние совокупности факторов на изменение валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на основании данных «Отчета о финансовых результатах».

Таблица 4.2
№	Показатели	Базо­вый год, тыс. руб.	Отчет­ный год, тыс. руб.	Абсолют­ное откло­нение, тыс. руб.
1	Выручка	1934,0	2398,0	+464,0
2	Себестоимость продаж	1484,0	1878,0	+394,0
3	Валовая прибыль (с. 1 – с. 2)	450,0	520,0	+70,0
4	Управленческие, коммерческие расходы	248,0	304,0	+56,0
5	Прибыль (убыток) от продаж (с. 3 – с. 4)	202,0	216,0	+14,0
6	Сальдо прочих доходов и рас­ходов	–34,0	–29,0	+5,0
7	Прибыль до налого­обло­жения (с. 5 + с. 6)	168,0	187,0	+19,0
8	Отложенные налоговые активы	10,0	16,0	+6,0
9	Отложенные налоговые обязательства	15,0	14,0	–1,0
10	Ставка по налогу на прибыль, %	20,0%	20,0%	0,0%
11	Текущий налог на прибыль (с. 7 х СтНП + с .8 - с. 9 + с.13)	40,6	52,4	+11,8
12	Чистая прибыль (убыток) (с. 7 – с. 11)	127,4	134,6	+7,2
13	Постоянные налоговые обяза­тель­ства (активы), справочно	12	13	+1

Результаты анализа:

1) валовая прибыль увеличилась на 70 тыс. руб., на что повлияло увеличение выручки на 464 тыс. руб. и себестоимости на 394 тыс. руб. (464 – 394);

2) величина прибыли от продаж возросла на 14 тыс. руб. в связи с увеличением валовой прибыли на 70 тыс. руб. и ростом коммерческих и управленческих расходов на 56 тыс. руб. (70 – 56);

3) величина прибыли до налогообложения увеличилась на 19 тыс. руб., поскольку прибыль от продаж, а также сальдо прочих доходов соответственно увеличились на 14 тыс. руб. и 5 тыс. руб. (14 + 5);

4) величина текущего налога на прибыль возросла на 11,8 тыс. руб.;

5) величина чистой прибыли возросла на 7,2 тыс. руб., что вызвано:

- ростом прибыли до налогообложения на 19 тыс. руб.;

- ростом текущего налога на прибыль на 11,8 тыс. руб.;

- проверка сходимости итогов: 19 – 11,8 = 7,2 тыс. руб.