Тема 4.4. Анализ влияния отложенных налогов на чистую прибыль

Для анализа влияния на изменение суммы чистой прибыли изменений в налогообложении рекомендуется использовать следующие зависимости:

· Изменение показателя «чистая прибыль» (∆Пч)в текущем периоде по сравнению с базисным:

∆Пч= Пч_тек-Пч_баз = (Пб_баз- Нт_баз) - (Пб_тек- Нт_тек) (4.1)

где – Пч_тек и Пч_баз – чистая прибыль в текущем и базисном периодах соответственно; Пб_тек и Пб_баз – бухгалтерская прибыль в текущем и базисном периодах соответственно; Нт_тек и Нт_баз – величина текущего налога на прибыль в текущем и базисном периодах соответственно.

∆Пч =∆Пб-∆Нт (4.2)

где ∆Пб– изменение суммы бухгалтерской прибыли в текущем периоде по сравнению с базисным; ∆Нт– изменение суммы начисленного налога на прибыль в текущем периоде по сравнению с базисным

· Изменение текущего налога на прибыль (∆Нт)в текущем периоде по сравнению с базисным:

∆Нт= Нт_тек-Нт_баз= ∆Нт_Пб+∆Нт_с+∆Нт_ОНА-∆Нт_ОНО-∆Нт_ПНО+∆Нт_ПНА (4.3)

где ∆Нт_Пб – изменениесуммы налога на прибыль, обусловленное изменением величины бухгалтерской прибыли; ∆Нт_ст –изменение суммы налога на прибыль по причине изменения ставки налогообложения (законодательного); ∆Нт_ОНА и∆Нт_ОНО - изменение величины налога на прибыль по причине изменения величины формирования и использования (погашения) ОНА (ОНО) в текущем периоде по сравнению с базисным; ∆Нт_ПНО и ∆Нт_ПНА – изменение величины налога на прибыль по причине изменения величины формирования ПНО и ПНА в текущем периоде по сравнению с базисным.

∆Нт_Пб= Ст_баз*∆Пб (4.4)

где Ст_баз - ставка налога на прибыль в базисном периоде (в долях единицы); ∆Пб- изменение величины бухгалтерской прибыли в текущем периоде по сравнению с базисным.

∆Нт_Ст=Пб_тек*∆Ст (4.5)

где Пб_тек - величина бухгалтерской прибыли в текущем периоде; ∆Ст- изменение ставки налогообложения прибыли в текущем периоде по сравнению с базисным.

· Изменение суммы чистой прибыли (убытка)(∆Пч):

∆Пч=∆Пб*(1 - Ст_баз)- Пб_тек*∆Ст - ∆ОНА + ∆ОНО + ∆ПНО - ∆ПНА (4.6)

На основе предложенных зависимостей могут проводиться сравнения значений показателя текущего периода (отчетного периода, фактического, рассчитанного для измененных условий) по сравнению с базисным (аналогичным периодом предыдущего года, плановым и т.д.) значением. Эти показатели позволяют выявлять влияние факторов, связанных с налогообложением чистой прибыли, на ее величину.

Пример 4.4

Коммерческая организация рассматривает варианты аренды 100 кв. метров площади сроком на 5 лет: первый - у ФГУП по цене 1300 руб. за кв. метр в год; второй - у МУП по цене 900 руб. за кв. метр в год. При этом во втором варианте по требованию санитарно-эпидемиологической службы необходимо установить систему вентиляции стоимостью 200 тыс. руб. Арендодатель не возражает против установки вентиляции, являющейся неотделимым улучшением, но не готов компенсировать расходы по ним. Здание, в котором установлена вентиляция, относится к десятой амортизационной группе, поэтому срок полезного использования системы вентиляции равен 361 месяцу.

Рассчитаем величину расходов по обоим вариантам и сопоставим влияние выбранного варианта аренды на величину чистой прибыли с учетом ее использования на установку вентиляции.

Произведем следующие расчеты:

1) 100 * 5 * 1300= 650 000 руб. – расходы на аренду площади за 5 лет по первому варианту;

2) 100 * 5 * 900=450 000 руб. – расходы на аренду площади за 5 лет по второму варианту (без учета амортизации по неотделимым улучшениям);

3) 200 000 : 361 = 554,02 руб. – ежемесячная сумма амортизации по неотделимым улучшениям;

4) 554,02 * 5* 12 = 33 241,2 руб. – сумма, которую можно будет списать в расходы в целях налогообложения прибыли за период действия договора аренды;

5) 450 000 + 33 241,2 = 483 241,2 руб. – расходы на аренду за 5 лет по второму варианту;

6) 650 000 * (1 - 0,2) = 520 000 руб. – уменьшение чистой нераспределенной прибыли на сумму арендный платежей по договору аренды за 5 лет по первому варианту;

7) 483 241,2 * (1 - 0,2) + (200 000 - 33 241,2) = 386 593,0 + 166 758,8 = 553 351,8 тыс. руб. – уменьшение чистой нераспределенной прибыли по договору аренды за 5 лет по второму варианту, с учетом ее частичного использования на произведение неотделимых улучшений (при ставке налога на прибыль 20 %);

8) 553 351,8 - 520 000 = 33 351,8 тыс. руб. – преимущество первого варианта аренды в условиях действия 20 % - ной ставки по налогу на прибыль;

Приведенные расчеты позволяют сделать следующие выводы. Меньшее влияние на величину чистой нераспределенной прибыли в условиях 20%-ной ставки по налогу на прибыль оказывает аренда площади по первому варианту у федерального собственника по цене 1300 руб. за квадратный метр в год. Преимущество этого варианта составляет 33 351,8 руб.

В процессе анализа необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства. Неприменение организацией ПБУ 18/02 будет оправдано, если организация относится к субъектам малого предпринимательства или является некоммерческой и закрепляет это в учетной политике. Маловероятными (но правомерными) являются другие основания, такие как: равенство налогооблагаемой прибыли и прибыли до налогообложения; отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли; превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над бухгалтерской прибылью. Такие факты нуждаются в проверке.