Амортизационные отчисления и способы их расчета

Амортизация объектов основных средств представляет собой процесс перенесения по частям (по мере износа) стоимости основных средств на создаваемую с их помощью продукцию. Амортизация — это лишь денежная форма выражения износа основных средств. Величина сто­имости, включаемая посредством амортизации в себестоимость про­дукции (услуг), представляет собой амортизационные отчисления.

Амортизационные отчисления являются одним из составляющих эле­ментов издержек производства, определяются за период (год, месяц) на основе норм амортизации (норма амортизации — это размер амортизационных отчислений, опреде­ляемый в процентах от среднегодовой стоимости основных средств и включа­емый в себестоимость продукции). По своему типу они относятся к калькуляци­онным издержкам и включаются в накладные расходы. Однако в плане прибылей и убытков их выделяют отдельной строкой, поскольку они ха­рактеризуют денежный поток проекта.

Амортизация объектов основных средств производится на основе использования одного из следующих способов расчета амортизацион­ных отчислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчисле­ний по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ, согласно которым:

• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соот­ветствии со сроками его полезного использования (Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» № 1 от 01.01.2002 г);

• налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов: а) линейным; б) нелинейным.

Организация вправе выбирать любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Ранее в отечественной практике наиболее распространенным был ли­нейный способ расчета годовой нормы амортизации, которая определя­ется делением 100% стоимости актива на срок полезного использования объекта. Так, при сроке службы оборудования в 5 лет годовая норма амортизации при линейном способе составляет 20% в год (100%: 5 лет).

Расчет годовой суммы амортизационных отчислений проводится по формуле:

где А — годовая сумма амортизационных отчислений; НС — перво­начальная стоимость актива; ОС — ликвидационная (остаточная) сто­имость актива; N — срок полезного использования актива (количе­ство лет).

Срок полезного использования объекта основных средств опреде­ляется организацией при постановке объекта на бухгалтерский учет. Если он не задан в технических условиях или не установлен в центра­лизованном порядке, то срок полезного использования объекта опре­деляется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуа­тации;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объек­та (например, срока аренды).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начи­нают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на бухгалтерский учет. В течение года они начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в раз­мере 1/12 годовой суммы.

Следует иметь в виду, что применение способов ускоренной амортиза­ции (на основе способа уменьшаемого остатка или способа списания сто­имости по сумме чисел лет срока полезного использования) оказывает непосредственное влияние на себестоимость, прибыль и сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Основные термины

Ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, оборачи­ваемость капитала, рентабельность, инфляция, налоговое окружение проекта, амортизация, амортизационные отчисления, текущие, прогноз­ные и дефлированные цены.

Контрольные вопросы и задания

1. Каковы роль и значение планирования оборотных средств для реализации проекта?

2. Сравните между собой понятия «ликвидность» и «платежеспо­собность». Существует ли между ними различие?

3. Что характеризует показатель периода оборачиваемости креди­торской задолженности? Как этот показатель должен соотно­ситься с показателем периода оборачиваемости дебиторской за­долженности?

4. О чем может свидетельствовать тенденция роста коэффициента соотношения собственных и заемных средств?

5. Что характеризуют показатели рентабельности капитала и рен­табельности продаж?

6. Какие показатели используются в планировании для характери­стики инфляции?

7. Каким образом осуществляется пересчет годовых значений уров­ня инфляции при переходе от годового к месячному или квар­тальному масштабу представления данных денежного потока?

8. Какие основные виды налогов должны быть учтены при модели­ровании: а) традиционной системы налогообложения; б) упро­щенной системы налогообложения?

9. Какие виды цен используются при проведении расчетов в биз­нес-плане?

10. Каковы особенности планирования постоянных (накладных) рас­ходов?

11. Что представляют собой амортизация объектов основных средств и амортизационные отчисления?

12. Какие способы расчета амортизационных отчислений могут быть использованы в процессе планирования?

13. Как определяется годовая сумма амортизационных отчислений и ежемесячные отчисления при линейном способе расчета?