Виды недостач и их отражение в бухгалтерском учете
В случае выявления недостач существуют некоторые нюансы.
Рассмотрим сначала учет недостачи МПЗ и товаров. Выявленные недостачи списываются на счет 94 и отражаются проводкой:
Дебет 94 Кредит 10 (41, 43).
Проводка делается на основании сличительной ведомости и ведомости учета результатов, выявленных при инвентаризации. Дальнейшие действия бухгалтера зависят от следующих нюансов. Во-первых, бухгалтеру необходимо определить, укладывается ли сумма недостачи в нормы естественной убыли, которые утверждены законодательством. Суммы недостач в пределах данных норм списываются на счета учета затрат на производство или продажу на основании решения руководителя (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
То есть в таком случае делается проводка:
Дебет 20 (44) Кредит 94 – списана сумма недостач.
Суммы недостач сверх норм относятся на виновных лиц. Для выявления виновного лица компания должна провести служебное расследование. Если «виновник» найден и не отказывается возмещать ущерб, то в бухгалтерском учёте стоимость недостающего имущества списывается на счет 73 (если виновное лицо является работником организации), либо на счет 76 (в иных случаях). Если виновное лицо – сотрудник вносит оплату в счет недостачи в кассу, делается проводка:
Дебет 50 Кредит 73 – внесена оплату в счет недостачи.
Если сумма удерживается из зарплаты сотрудника, то в учете это отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 73 – произведено удержание из зарплаты сотрудника.
При этом следует учитывать еще один нюанс. Сумма возмещения может быть как больше суммы недостачи, так и меньше ее. Объясняется это тем, что возмещению подлежит действительная сумма ущерба, в том числе и расходы, связанные с восстановлением испорченного имущества или покупку нового. Поэтому в случае превышении суммы возмещаемого ущерба над стоимостью недостающего имущества в бухгалтерском учете признается прочий доход в размере превышения, а в обратной ситуации – прочий расход. При этом делаются проводки Дебет 73 (76) Кредит 91-1 и Дебет 91-2 Кредит 94 соответственно. Однако может так случиться, что виновное лицо не найдено, либо организация приняла решение не взыскивать ущерб с виновного лица. В таком случае сумма недостачи списывается на прочие расходы на основании решения руководителя проводкой Дебет 91-2 Кредит 73.
Что касается налогового учета, то недостачи учитываются в материальных расходах как при ОСНО, так и при УСН, но только в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Недостачи сверх данных норм упрощенцы в расходах учесть не смогут. А вот при ОСНО списание расходов от недостач сверх нормы зависит от ситуации. При наличии виновного лица расходы учитываются либо на дату признания им ущерба, либо на дату вступления в силу судебного решения о признании лица виновным и взыскании с него суммы ущерба. Одновременно в доходах компания должна признать сумму возмещения, которая подлежит уплате виновным лицом. Если виновное лицо не установлено, то признать расходы можно либо на основании постановления о приостановлении следствия, либо на основании документа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. В других случаях признать в расходах сумму недостачи не получится.
В случае выявления недостачи основного средства, порядок действий бухгалтера будет аналогичным, за исключением лишь только отражения проводок. В таком случае выявленный объект недостачи списывается со счета 01 на счет 94. При этом на счете 01 нужно открыть субсчет для отражения выбытия основных средств, предположим, это субсчет 01-2. Затем в дебет этого субсчета отнести первоначальную стоимость ОС, а в кредит – начисленную амортизацию. Таким образом на субсчете 01-2 определится остаточная стоимость, которую и нужно будет списать на 91 счет.
КОНТРОЛЬНАЯ ЗАДАЧА
Таблица 1 – Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Дебетуемый счет (Дт) | Кредитуемый счет (Кт) |
| 1. Поступили товары по товарной накладной №19: | ||||
| -стоимость товаров по отпускным ценам | 41-2 | 60-1 | ||
| -НДС 18% | 19-3 | 60-1 | ||
| -стоимость картонной тары | 41-3 | 60-1 | ||
| - транспортные расходы | 60-1 | |||
| -НДС 18% | 19-3 | 60-1 | ||
| Итого к оплате: | ||||
| Товары оприходованы с надбавкой 32 % | 41-2 | |||
| 2. Поступили товары по счету-фактуре № 55: | ||||
| -стоимость товаров по отпускным ценам | 41-2 | 60-1 | ||
| -НДС 18% | 19-3 | 60-1 | ||
| -стоимость пластиковой тары | 41-3 | 60-1 | ||
| -транспортные расходы | 60-1 | |||
| -НДС 18 % | 19-3 | 60-1 | ||
| Итого к оплате: | ||||
| При приемке товаров выявлена недостача товаров по отпускным ценам: - | ||||
| по вине экспедитора Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Недостача товаров отражена в учете. | 76-2 | 41-2 | ||
| Товары оприходованы с надбавкой 36 % | 41-2 | |||
| Поступили по накладной товары и тара, оплаченные в мае (см. сальдо счета 60-2): | ||||
| -отпускная стоимость товаров | 41-2 | 60-1 | ||
| -НДС 18% | 19-3 | 60-1 | ||
| -тара пластиковая | 41-3 | 60-1 | ||
| Итого к оплате: | ||||
| При приемке товаров выявлена партия бракованного товара. Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2). Отпускная стоимость бракованных товаров | -1100 | 41-2 | 60-1 | |
| -198 | 19-3 | 60-1 | ||
| Качественные товары оприходованы с надбавкой 35% | 41-2 | |||
| На основании Акта по форме №ТОРГ-2 поставщику предъявлена претензия (сумму определить) | 76-2 | 60-1 | ||
| По накладной возвращен поставщику бракованный товар | ||||
| Поставщик удовлетворил претензию в полном объеме и поставил качественные товары. Товары оприходованы с надбавкой 35 %. | 60-1 | |||
| 41-2 | 60-1 | |||
| 19-3 | 60-1 | |||
| 41-2 | ||||
| По накладной возвращена тара поставщику | 60-1 | 41-3 | ||
| По товарной накладной получены безвозмездно товары от организации-учредителя. Рыночная стоимость товаров | 41-2 | 91-2 | ||
| Выписка банка: | ||||
| 9.1 Оплачены товары, поступившие от поставщиков в мае | ||||
| по счету-фактуре № 19 от 19.05 (в том числе НДС 18%) | 60-1 | |||
| 9.2 Частично оплачены товары, поступившие от поставщиков в мае по счету-фактуре № 21 от 21.05 (в том числе НДС 18 %) | 60-1 | |||
| 9.3Оплачены товары, тара и расходы (см. операцию 1) | 60-1 | |||
| Произведен зачет ранее уплаченных поставщикам авансов (сумму определить) | 60-1 | 60-2 | ||
| Предъявлен к вычету в бюджет НДС (сумму определить с учетом всех операций) | 19-3 |
Счета синтетического учета
| 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| -198 | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 41-2 «Товары в розничной торговле» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| -1100 | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 41-3 «Тара под товаром и порожняя» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 42 «Торговая наценка» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 44 «Расходы на продажу» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 50 «Касса» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 51 «Расчетные счета» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| -1100 | ||
| -198 | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 60-2 «Расчеты по авансам выданным» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 76-2 «Расчеты по претензиям» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 80 «Уставный капитал» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 91-2 "Прочие доходы и расходы" | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск | ||
| 99 «Прибыли и убытки» | ||
| Д | К | |
| Сн | ||
| Обороты | ||
| Ск |
Таблица 2 – Оборотно-сальдовая ведомость
| Номер или наименование счета | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» | ||||||
| 41-2 «Товары в розничной торговле» | ||||||
| 41-3 «Тара под товаром и порожняя» | ||||||
| 42 «Торговая наценка» | ||||||
| 44 «Расходы на продажу» | ||||||
| 50 «Касса» | ||||||
| 51 «Расчетные счета» | ||||||
| 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||||||
| 60-2 «Расчеты по авансам выданным» | ||||||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | ||||||
| 76-2 «Расчеты по претензиям» | ||||||
| 80 «Уставный капитал» | ||||||
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | ||||||
| 91-2 "Прочие доходы и расходы" | ||||||
| 99 «Прибыли и убытки» | ||||||
| ИТОГО |
Список используемых источников и литературы:
1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / В. П. Астахов. -Изд. 2-е, перераб. и доп. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2011. – 410 с.
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учебное пособие / Ю.А. Бабаев – М: ИНФРА-М, 2011. - 351 с.
3. Соснаускене О. И. Бухгалтерский учет в торговле: практическое пособие / О. И. Соснаускене, А. В. Вислова. - 5-е изд., перераб. - Москва : Омега-Л, 2012. - 335 с.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01);