Виды расчетов, их оформление и отражение в бухгалтерском учете
Экономический субъект совершает сделки, оформляет их первичными документами, на основании которых методом двойной записи ведется бухгалтерский учет, в соответствии с утвержденной методологией в бухгалтерских регистрах, на основании данных которых составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, предоставляемая пользователям. Такова цепочка движения информации при бухгалтерии.
В сгруппированном виде, расчеты, применяемые в бухгалтерском учете, подразделяются на виды:
1. Денежные
2. Иные
Расчеты в денежной форме осуществляются на основании первичных документов, форма которых регламентирована действующим законодательством.
Выполнение обязательств в иной форме осуществляется на основании первичной документации, форма которых разрабатывается и утверждается экономическим субъектом в учетной политике, с соблюдением наличия обязательных реквизитов, в соответствии со статьей 9 Федерального Закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [28, ст. 9], а именно:
ü наименование;
ü дата;
ü наименование лица, создавшего документ;
ü содержание факта финансово-хозяйственной деятельности;
ü величина натурального и денежного измерения факта финансово-хозяйственной деятельности
ü единица измерения измерителя;
ü наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо лица (лиц) только ответственного (ответственных) за правильность оформления сделки, операции;
ü подписи ответственных за оформление сделки, операции лиц, их фамилии и инициалы либо иные идентифицирующие реквизиты.
В денежной форме расчеты осуществляются в формах:
1. Наличная
2. Безналичная
Перечень обязательных реквизитов и их описании по первичным документам при помощи которых осуществляются безналичные денежные расчеты всех видов а так же аккредитивов и депозитов создает Центральный Банк Российской Федерации в Положении № 383-П (тут утверждены формы документов для безналичных расчетов) [6], в Указаниях № 3352-У [27], в других нормативных правовых актах. К таким документам относятся:
1. Платежные поручения
2. Платежные требования
3. Объявление на взнос наличными
4. Заявление на покупку иностранной валюты
5. Заявление о переводе иностранной валюты
6. Заявление на продажу иностранной валюты
7. Заявления на получение наличной иностранной валюты с валютного счета в кассу
8. Прочие документы
Формы первичных документов, являющиеся жестко регламентированными и обязательными, на основании которых осуществляются наличные денежные расчеты, утверждены Постановлением Госкомстата № 88 [7]. К таким документам относятся:
1. Приходный кассовый ордер
2. Расходный кассовый ордер
Бухгалтерский учет расчетов осуществляется методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета – это бухгалтерские документы, в которых регистрируются данные первичных документов, в соответствии со статьей 10 № 402-ФЗ [28, ст. 10]. Они составляются на специальных носителя – бумажных, электронных. Форм регистров законодательно утвержденных не существует, каждый экономический субъект самостоятельно их разрабатывает и утверждает в учетной политике, ими могут быть таблицы, справки, журналы, ордера, карточки и так далее. Так же при использовании готовых программных продуктов для ведения учет как, например, 1С – можно использовать регистры, предусмотренные в них.
Законодательством Российской Федерации и в учетной политике экономического субъекта закрепляются применяемые способы и методы, условия отражения данных первичных документов в бухгалтерских документах – регистрах, как, например, способ двойной записи, выражение в валюте Российской Федерации, на русском языке и так далее. В соответствии с пунктом 4 статьи 10 № 402-ФЗ, обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Электронной формы регистров бухгалтерского учета, которые могли бы быть заверены электронной подписью пока в Российской Федерации нет.
Бухгалтерский учет расчетов ведется методом двойной записи с применением счетов бухгалтерского учета.
Таблица 1 – Бухгалтерские проводки при расчетах между юридическими лицами в наличной форме
| Проводка | Содержание | |
| Д | К | |
| Денежные расчеты безналичными деньгами | ||
| Поступили денежные средства из кассы организации в банк | ||
| Поступили денежные средства из банка организации в кассу | ||
| Поступила наличная выручка в организацию по розничной деятельности наличными деньгами | ||
| Поступила наличная выручка от покупателей в кассу | ||
| Переданы наличные денежные средства на инкассацию | ||
| Поступили наличные денежные средства как оплата по взносу в уставный капитал от участника | ||
| Поступили наличные денежные средства по прочим операциям | ||
| Перечислены денежные средства поставщику из кассы | ||
| Возвращен аванс покупателю из кассы |
Таблица 2 – Бухгалтерские проводки при расчетах между юридическими лицами в безналичной форме в валюте Российской Федерации
| Проводка | Содержание | |
| Д | К | |
| Денежные расчеты безналичными деньгами | ||
| Поступили безналичные денежные средства из кассы организации | ||
| Поступила безналичная выручка в организацию по розничной деятельности наличными деньгами | ||
| Поступила безналичная выручка от покупателей | ||
| Поступили безналичные денежные средства в виде займа краткосрочного | ||
| Поступили безналичные денежные средства в виде займа долгосрочного | ||
| Поступили безналичные денежные средства как оплата по взносу в уставный капитал от участника | ||
| Поступили безналичные денежные средства по прочим операциям | ||
| Перечислены денежные средства поставщику с расчетного счета | ||
| Возвращен аванс покупателю с расчетного счета | ||
| Перечислены безналичные денежные средства в кассу организации | ||
| Перечислены безналичные денежные средства на счет электронных денег | ||
| Перечислены безналичные денежные средства на чековый счет | ||
| Перечислены безналичные денежные средства на счет с использованием банковской карты | ||
| Перечислены денежные средства поставщику с чекового счета или счета карты | ||
| Возвращен аванс покупателю с чекового счета или счета карты | ||
| Перечислены безналичные денежные средства в оплату долгосрочного кредита | ||
| Перечислены безналичные денежные средства в оплату начисленных дивидендов | ||
| Перечислены безналичные денежные средства в оплату прочих обязательств | ||
| Особые денежные расчеты безналичными - средства расчета и хранения | ||
| Перечислены безналичные денежные средства на аккредитив | ||
| Возвращены денежные средства с аккредитива на расчетный счет | ||
| Перечислены безналичные денежные средства на депозит – процентный вклад | ||
| Возвращены денежные средства с депозита на расчетный счет |
Таблица 3 – Бухгалтерские проводки при расчетах в безналичной форме с импортером в иностранной валюте
| Проводка | Содержание |
| Д76 К51 | Оплата импортной таможенной пошлины (рубли) |
| Д76 К51 | Оплата импортного таможенного сбора (рубли) |
| Д76 К51 | Оплата импортного НДС (рубли) |
| Д57 К51 | Направлено в банк заявление на покупку иностранной валюты (рубли, курс банка) |
| Д52 К57 | Приобретена иностранная валюта на валютный счет (рубли, иностранная валюта курс ЦБ) |
| Д91 К57 Или Д57 К91 | Положительная разница когда курс банка выше курса ЦБ Или Отрицательная разница когда курс банка ниже курса ЦБ (такого не может быть) |
| Д52 К91 Или Д91 К52 | Отражена положительная курсовая разница на дату списания денежных средств Или Отражена отрицательная курсовая разница на дату списания денежных средств (рубли) |
Таблица 4 – Бухгалтерские проводки при расчетах в безналичной форме с экспортером в иностранной валюте
| Проводка | Содержание |
| Д76 К51 | Оплата экспортной таможенной пошлины (рубли) |
| Д76 К51 | Оплата экспортного таможенного сбора (рубли) |
| Д52Т К62 | Поступила оплата от покупателя по экспорту на транзитный валютный счет (иностранная валюта, рубли по курсу ЦБ на дату оплаты) |
| Д62 К91 Или Д91 К62 | Отражена положительная курсовая разница на дату оплаты Или Отражена отрицательная курсовая разница на дату оплаты (рубли) |
| Д52К52 | Деньги с транзитного валютного счета переведены на валютный счет |