Учет расходов периода (на сбыт, административных и прочих расходов операционной деятельности)
Расходы, возникающие в связи со сбытом продукции, если они не подлежат возмещению покупателем, учитываются как расходы данного периода. Состав расходов на сбыт определен п.19 П(С)БУ № 16 «Расходы».
Сбытовые расходы учитываются на активном счете 93 «Расходы на сбыт» в специальной ведомости в разрезе статей затрат, по корреспондирующим счетам и в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
1. Отражена стоимость транспортных услуг, не подлежащая возмещению покупателем
а) услуги собственного транспорта Дт 93 Кт 23/тр.цех
б) услуги стороннего транспорта Дт 93 Кт 685 (сумма без НДС)
2. Списана стоимость тарных материалов, израсходованных для затаривания продукции
Дт 93 Кт 204
3. Начислено за принятые услуги выставочному центру, типографии и радиостанции за размещение рекламы и участие в выставке
Дт 93 Кт 685 (сумма без НДС);
Дт 641 Кт 685 (НДС)
4. Учтены затраты по командировкам, связанные со сбытом и рекламой
Дт 93 Кт 372
5. Начислена заработная плата по работам, связанным со сбытом продукции
Дт 93 Кт 661
6. Произведены начисления на заработную плату
Дт 93 Кт 65
7. Списаны в конце месяца сбытовые расходы на финансовые результаты
Дт 79 Кт 93
Состав административных (общехозяйственных) расходов определен П(С)БУ 16 «Расходы». Они являются расходами периода и влияют на финансовый результат.
Аналитический учет затрат ведется в разрезе статей затрат в специальной ведомости по счету 92 к журналу 5.
Номенклатура статей строится исходя из требований П(С)БУ 16 «Расходы», специфики и учетных традиций предприятия.
Для учета общехозяйственных расходов, связанных с управлением и обслуживанием предприятия в целом, предназначен счет 92 «Административные расходы».
По дебету счета 92 «Административные расходы» отражаются все расходы, учтенные в течение месяца, а по кредиту - их списание:
1. Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу и персоналу общезаводских служб
Дт 92 Кт 661
2. Произведены начисления на заработную плату
Дт 92 Кт 65
3. Начислен износ необоротных активов общехозяйственного назначения
Дт 92 Кт 13
4. Израсходованы материалы и МБП на общехозяйственные нужды
Дт 92 Кт 20, 22
5. Отражена сумма командировочных расходов работников общезаводских служб
Дт 92 Кт 372
6. Приняты услуги коммунального характера
Дт 92 Кт 685
7. Расходы, учтенные по счету 92 «Административные расходы» списаны на финансовые результаты
Дт 79 Кт 92
Учет прочих расходов операционной деятельности.
Кроме прямых, административных и сбытовых расходов, в процессе хозяйственной деятельности предприятия могут нести и другие расходы, которые осуществляются в соответствии с уставом предприятий. В течение отчетного периода такие расходы собираются по дебету счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности». Учитывая разнородность расходов и необходимость их раскрытия в приложениях к финансовой отчетности, предусмотрены следующие субсчета к счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности»:
941 «Расходы на исследования и разработки»
942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»
943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»
944 «Сомнительная и безнадежная задолженность»
945 «Потери от операционной курсовой разницы»
946 «Потери от обесценения запасов»
947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»
949 «Другие расходы операционной деятельности»
В конце отчетного периода, расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 94, списываются на счет 79
Рассмотрим систему бухгалтерских записей по учету прочих расходов операционной деятельности:
1. Отражены расходы, связанные с исследованиями и разработками
Дт 941 Кт 20,22,661,65,13,685…
2. Отражается себестоимость реализованной иностранной валюты по курсу НБУ
Дт 942 Кт 334
3. Отгружены материалы и МБП, не используемые на предприятии
Дт 943 Кт 20, 22
4. Создан резерв сомнительных долгов
Дт 944 Кт 38
5. Списана безнадежная дебиторская задолженность, в отношении которой не предусмотрено создание резерва сомнительных долгов
Дт 944 Кт 37
6. Отражены потери от операционных курсовых разниц
Дт 945 Кт 302, 312, 332, 334
7. Отнесены на расходы потери от обесценения запасов
Дт 946 Кт 20,22
8. Отражены выявленные при инвентаризации потери от порчи ценностей и недостачи сверх норм естественной убыли, в случае, если в момент установления недостачи виновник не выявлен
Дт 947 Кт 20, 22
9. Признаны пени, штрафы, неустойки
Дт 948 Кт 61, 63, 68
10. В конце отчетного периода списаны прочие расходы операционной деятельности
Дт 791 Кт 941-949
Прочие расходы операционной деятельности отражаются в специальной ведомости в разрезе субсчетов к счету 94. Затем они переносятся в III раздел «Расходы деятельности» в Журнале 5 или 5А.
Задания для проверки знаний: