Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 13.1). К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.3 «Налог на добавленную стоимость»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок отражение операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

– прочие доходы – отражаются по кредиту сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

– прочие расходы – отражаются по дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

– НДС – отражается по дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы».

По окончанию выявляется финансовый результат или сальдо прочих доходов и расходов (13.2).

Сальдо прочих доходов и расходов (прибыль/убыток) = = прочие доходы с НДС – НДС – прочие расходы

(13.2)

Прибыль списывается записью: Д^Т сч.91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

Убыток списывается записью: Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки» К^Т сч.91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таблица 13.1 – Состав прочих доходов и расходов

Прочие доходы

Прочие расходы

– доходы от участия в других организациях; – доходы от совместной деятельности; – доходы от сдачи имущества в аренду; – проценты по вкладам в банке, по предоставленным займам; – доходы от продажи основных средств, материалов, ценных бумаг, – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, либо они признаны должниками; – суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; – положительные курсовые разницы; – излишки имущества, выявленные при инвентаризации; – безвозмездно полученное имущество; – суммы страховых возмещений и суммы покрытия из других источников убытков от чрезвычайных ситуаций; – материалы, остающиеся от списания основных средств; – т.д.

– расходы, связанные с участием в других организациях, с осуществлением совместной деятельности; – расходы по содержанию имущества, переданного в аренду; – расходы на оплату услуг банка; – расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; – налог на имущество; – расходы, связанные с продажей имущества (основных средств, материалов и др.) – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией или присужденные судом (кроме пени за нарушение налогового законодательства); – суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; – отрицательная курсовая разница; – убытки от хищений и недостач, виновники по которым не установлены, либо судом отказано во взыскании; – судебные издержки; – т.д.

Учет налога на прибыль

Расчет налога на прибыль производится в налоговом учете по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Отражение в бухгалтерском учете налога на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. ПБУ 18/02 могут не применять малым предприятиям и некоммерческим организациям.

Прибыль (убыток) в бухгалтерском и налоговом учете формирующиеся по разным правилам. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооблагаемую прибыль.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным доходом (расходом) (таблица 13.2).

Таблица 13.2 – Учет условного дохода (расхода) с учетом положений ПБУ 18/02

Наименование показателя	Экономическое содержание	Расчет	ДТ счета	КТ счета
Условный расход	Налог на бухгалтерскую прибыль	Бухгалтерская прибыль × ставка налога / 100
Условный доход	Налог на бухгалтерский убыток	Бухгалтерский убыток × ставка налога / 100

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшаяся из-за применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые:

– формируют прибыль в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом учете;

– формируют прибыль в налоговом учете, но не признаются в бухгалтерском учете.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (актива) (таблица 13.3).

Таблица 13.3 – Учет постоянных разниц с учетом положений ПБУ 18/02

Наименование показателя	Экономическое содержание	Расчет	ДТ счета	КТ счета
Положительные постоянные разницы	Доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли	-	-	-
Постоянные налоговые обязательства (ПНО)	Сумма налога, которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде	Постоянные налоговые обязательства (ПНО) = Положительные постоянные разницы × ставка налога на прибыль / 100
Отрицательные постоянные разницы	Доходы и расходы, которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, но не признаются в бухгалтерском учете	-	-	-
Постоянные налоговые активы (ПНА)	Сумма налога, которая приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде	Постоянные налоговые активы (ПНА) = Отрицательные постоянные разницы × ставка налога на прибыль / 100

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства (актива), для учета которых используются синтетические счета 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» (таблица 13.4).

Таблица 13.4 – Учет временных разниц с учетом положений ПБУ 18/02

Наименование показателя	Экономическое содержание	Расчет	ДТ счета	КТ счета
Вычитаемые временные разницы	Образуются, если расходы в бухгалтерском учете признаются в большей сумме, чем в налоговом учете	-	-	-
Отложенный налоговый актив (ОНА)	Сумма, которая уменьшит налог на прибыль в будущем	ОНА = вычитаемая временная разницы × ставка налога на прибыль, / 100 ОНА образован ОНА погашен
Налогооблагаемые временные разницы	Образуются, если расходы в бухгалтерском учете признаются в меньшей сумме, чем в налоговом учете	-	-	-
Отложенное налоговое обязательство (ОНО)	Сумма, которая увеличит налог на прибыль в будущем	ОНО = Налогооблагаемая временная разницы × ставка налога на прибыль, / 100 ОНО образовано ОНО погашено

Таким образом, данные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» позволяют определить сумму налога на прибыль. Остаток по счету показывает налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. В ПБУ 18/02 такой налог назван текущим налогом на прибыль. Он рассчитывается по формуле 13.3

Текущий налог на прибыль = условный расход (доход) + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив (ОНА) – отложенное налоговое обязательство (ОНО)

(13.3)