Учет прочих доходов и расходов
Для учета прочих доходов и расходов организации, учитываемых при исчислении финансового результата деятельности организации за отчетный год предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет балансовый, операционно-результатный, бессальдовый, активно – пассивный II вида.
| Дт 91 Кт | |
| Сн – | Сн – |
| Об: 1. Прочие расходы 2. Сальдо прочих доходов и расходов (превышение доходов над расходами) | Об: 1. Прочие доходы 2. Сальдо прочих доходов и расходов (превышение расходов над доходами) |
| Ск – | Ск – |
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Взаимосвязь прочих доходов и расходов
| Прочие доходы |  | Прочие расходы |
| 1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов |  | 1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации |
| 2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности |  | 2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности |
| 3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) |  | 3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций |
| 4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) |  | 4. убыток, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) |
| 5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров | | 5. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции |
| 6. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации |  | 6. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) |
| 7. проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке | | 7. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями |
| 8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | | 8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
| 9. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения |  | 9. расходы, связанные с безвозмездной передачей активов |
| 10. поступления в возмещение причиненных организации убытков |  | 10. возмещение причиненных организацией убытков |
| 11. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |  | 11. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году |
| 12. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности |  | 12. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
| 13. курсовые разницы |  | 13. курсовые разницы |
| 14. поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. |  | 14. расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) |
| 15. суммы восстановленных оценочных резервов | | 15. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности |
| 16. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий | ||
| 17. прочие доходы |  | 17. прочие расходы |
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91/9, закрываются внутренними записями на счет 91/9.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| Учет прочих доходов | ||
| 01, 07, 10, 21 41, 43, 50 | 91/1 | Оприходованы излишки материальных ценностей и денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации (сличительная ведомость, акт инвентаризации наличных денежных средств) |
| 91/1 | Оприходованы материалы, полученные при разборке и демонтаже основных средств (приходный ордер, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений) | |
| 91/1 | Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты (выписка с расчетного счета) | |
| 58/2 | 91/1 | Начислен дисконт по долговым ценным бумагам (бухгалтерская справка) |
| 62, 76 | 91/1 | Отражены доходы, связанные с предоставлением за плату активов организации (бухгалтерская справка, договор) |
| 91/1 | Отражены доходы, связанные в продажей основных средств, материалов, нематериальных активов (акт приема–передачи, накладная на отпуск материалов на сторону, бухгалтерская справка, договор об отчуждении исключительных прав на нематериальный актив) | |
| 73/1 | 91/1 | Начислены проценты по предоставленному работнику займу (бухгалтерская справка, договор займа) |
| 91/1 | Отражен доход от продажи ценных бумаг (акт приема–передачи ценных бумаг) | |
| 76/2 | 91/1 | Отражены признанные контрагентом штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров претензионное письмо, договор) |
| 76/3 | 91/1 | Отражены доходы, связанные с участием в уставный капитал других организаций, проценты и доходы по ценным бумагам (бухгалтерская справка, договор) |
| 60, 76 | 91/1 | Включены с состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя, бухгалтерская справка) |
| 50, 52, 71, 60, 62, 66, 67, 76 | 91/1 | Отражены положительные курсовые разницы на счетах по учету денежных средств и средств в расчетах (бухгалтерская справка) |
| 14, 59, 63 | 91/1 | Восстановлены суммы оценочных резервов (бухгалтерская справка) |
| Учет прочих расходов | ||
| 91/2 | 01В, 04, 10, 58 | Списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, материалов, финансовых вложений при их выбытии (акт о списании объектов основных средств, бухгалтерская справка) |
| 91/2 | 23, 70, 69 | Отражены прочие расходы, связанные с выбытием активов (бухгалтерская справка) |
| 91/2 | Начислен НДС по проданному имуществу (счет–фактура) | |
| 91/2 | Списана сумма проданной иностранной валюты (мемориальный ордер) | |
| 91/2 | 50/4, 52, 57, 60, 62, 66, 67, 71 | Отражены отрицательные курсовые разницы на счетах по учету денежных средств и средств в расчетах (бухгалтерская справка) |
| 91/2 | 66/2, 67/2 | Начислены проценты по заемным средствам (бухгалтерская справка, договор) |
| 91/2 | 76/1 | Списаны некомпенсируемые страховыми компаниями потери от страховых случаев (бухгалтерская справка) |
| 91/2 | 76/2 | Отражены суммы признанных штрафов, пени, неустоек (бухгалтерская справка, договор, претензионное письмо) |
| 91/2 | 62, 71, 73 | Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя, акт инвентаризации) |
| 91/2 | 14, 59, 63 | Созданы оценочные резервы (бухгалтерская справка, приказ руководителя) |
| 91/2 | Списаны недостачи и потери от порчи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц (бухгалтерская справка, приказ руководителя) | |
| Учет конечного финансового результата в конце месяца | ||
| 91/9 | Отражена прибыль от прочих видов деятельности (бухгалтерская справка) | |
| 91/9 | Отражен убыток от прочих видов деятельности (бухгалтерская справка) | |
| В конце отчетного года по состоянию на 31 декабря отражено закрытие субсчетов внутри счета 91 «Прочие доходы и расходы» | ||
| 91/1 | 91/9 | Закрыт субсчет «Прочие доходы» (бухгалтерская справка) |
| 91/9 | 91/2 | Закрыт субсчет «Прочие расходы» (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 91, анализ счета 91 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 91, анализ счета 91, обороты счета (главная книга).
В отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы отражаются по строкам 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2330 «Проценты к уплате», 2340 «Прочие доходы», 2350 «Прочие расходы».