Можно ли не заполнять в счете-фактуре графы "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть сведения о единице измерения и количестве товаров (работ, услуг), если возможно их указать.

Согласно пп. "б" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в счете-фактуре указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк. В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 говорилось о том, что в счете-фактуре должны быть отражены единица измерения (при возможности ее указания), а также количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания).

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11).

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Возникает вопрос: можно ли не заполнять в счете-фактуре графы "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, заключается в том, что графы "Единица измерения" (2, 2а) и "Объем" (3) заполняются при возможности указания данных показателей. В случае их отсутствия в данных графах ставится прочерк. Согласно разъяснениям Минфина России и МНС России, которые были даны во время действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, неуказание единицы измерения выполненных работ, оказанных услуг при невозможности ее определения не является нарушением. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные акты, согласно которым неуказание единицы измерения выполненных работ, оказанных услуг является основанием для отказа в применении вычета.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Незаполнение граф счета-фактуры "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг не является нарушением

Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/54

Финансовое ведомство разъяснило, что графы "Единица измерения" (2, 2а) и "Количество" (3) счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае их отсутствия ставятся прочерки.

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06

Разъяснено, что согласно Правилам заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) графы 2 и 2а заполняются при возможности указания единицы измерения. В случае отсутствия показателя ставится прочерк. Таким образом, при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг в указанных графах проставляются прочерки.

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10

Финансовое ведомство разъясняет, что если при оказании услуг финансовой аренды имущества невозможно определить единицу измерения, количество (объем) предоставленных услуг, то в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки.

Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18

Разъясняется, что единица измерения в счете-фактуре указывается при возможности ее указания.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/14312-07 по делу N А40-28913/07-129-189

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007, 10.07.2007 N КА-А40/6221-07 по делу N А40-11428/06-98-66

Постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2007 N Ф09-9766/07-С2 по делу N А76-3721/07 (Определением ВАС РФ от 19.03.2008 N 3578/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2012 по делу N А40-97547/11-99-432

Суд указал, что в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ количественные характеристики указываются в счетах-фактурах в том случае, если их возможно определить. В выставленных обществу счетах-фактурах имеется описание оказанных услуг, поэтому какие-либо иные количественные характеристики в данном случае указывать не требуется. Наличие в счете-фактуре наименования оказанных услуг является достаточным для идентификации хозяйственной операции.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 по делу N А78-5740/2010

Суд отклонил довод инспекции о том, что в счетах-фактурах не раскрыто содержание оказанных услуг в связи с отсутствием их описания и детализации. Ссылаясь на ст. 38 НК РФ, суд указал, что управленческие услуги не имеют единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения.

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2010 N КА-А41/15246-10 по делу N А41-7432/10

Суд указал, что отсутствие единиц измерения в выставленных на оказанные услуги счетах-фактурах связано с невозможностью их указания. Это обстоятельство не является основанием для отказа в вычете НДС.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.10.2011 по делу N А15-2503/2010

Суд указал, что отсутствие в выставленных за оказанные услуги счетах-фактурах сведений о единице измерения, количестве и цене за единицу измерения вызвано невозможностью их указания. Данное обстоятельство не является основанием для отказа в вычете НДС.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.09.2010 по делу N А53-27509/2009

Суд указал, что отсутствие в счетах-фактурах сведений о единице измерения, количестве и цене за единицу измерения обусловлено тем, что налогоплательщику реализованы не товары, а работы, которые не имеют количественных измерений.

Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2006, 17.11.2006 N КА-А40/11227-06 по делу N А40-3411/06-128-36

Суд указал, что не является нарушением пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре единицы измерения выполненных работ, цены (тарифа) за единицу измерения при невозможности их определения. Суд также сослался на Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, в котором разъясняется, что при отсутствии необходимой информации некоторые строки и графы счета-фактуры могут быть не заполнены.

Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2007 N КА-А40/10953-07 по делу N А40-9308/07-117-70

Суд указал, что не является нарушением пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре описания оказанных услуг, их единиц измерения и количества.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12232/06-С2 по делу N А47-4865/06

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12230/06-С2 по делу N А47-3266/06

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12226/06-С2 по делу N А47-5199/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А33-6571/2009

Суд указал, что законодательством не регламентирован вид (наименование) единицы такой услуги, как аренда. Поэтому требование об ее указании в счете-фактуре необоснованно.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2008 N А78-3815/07-С3-21/217-Ф02-176/08 по делу N А78-3815/07-С3-21/217 (Определением ВАС РФ от 17.06.2008 N 7083/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре единиц измерения в данном случае не является нарушением, так как управленческие услуги не имеют материального выражения.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2007 N Ф08-1333/2007-554А по делу N А32-16985/2006-60/348

Суд сделал следующий вывод: формальное незаполнение графы "единица измерения" в счете-фактуре по оказанию консультационных услуг не свидетельствует о том, что счет-фактура оформлен с нарушениями ст. 169 НК РФ.

Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)

Автор указывает, что, только если фактически невозможно указать в счете-фактуре единицы измерения товаров (работ, услуг), а следовательно, и количество, цену (тариф) за единицу измерения по договору, счет-фактуру можно принять в качестве основания для возмещения НДС без указанных реквизитов.

Позиция 2. Незаполнение граф счета-фактуры "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг является нарушением

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А72-6039/2008

Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре сведений о количестве (объеме) и единице измерения оказанных транспортных услуг является основанием для отказа в применении вычета.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2008 N Ф09-8558/08-С2 по делу N А50-4324/08 (Определением ВАС РФ от 16.03.2009 N 2242/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)