Методы расчета трансфертных цен
На практике применяются три метода расчета трансфертных цен:
– на основе рыночных цен;
– на основе себестоимости;
– на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции.
Расчет трансфертных цен на основе рыночных цен. Этот метод широко распространен в других странах. Он применяется в условиях высокой децентрализации организации, когда центром ответственности являются центры прибыли, центры инвестиций и когда полуфабрикаты реализуются на сторону.
Преимущество этих цен заключается в их объективном характере. Цены не зависят от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров ответственности. Менеджеры центров ответственности могут выбрать как внутренних, так и внешних покупателей и продавцов. Но применение этого метода ограничено:
– должен быть развит рынок продукции, работ, услуг, производимых центром ответственности;
– организация несет дополнительные затраты на сбор информации об уровне рыночных цен на продукцию, работы, услуги.
Кроме того, используя этот метод определения трансфертной цены, центры ответственности («покупатели» и «продавцы») должны соблюдать следующие условия:
– центр ответственности-покупатель приобретает продукцию, работы и услуги внутри организации до тех пор, пока центр ответственности-продавец не начинает завышать существующие рыночные цены, но при этом желает продавать продукцию, работы и услуги внутри организации;
– если центр ответственности-продавец завышает существующие рыночные цены, то центр ответственности-покупатель может приобрести ее на стороне.
Расчет трансфертных цен на основе себестоимости. Этот метод предусматривает варианты:
– установление трансфертных цен на основе полной себестоимости;
– установление трансфертных цен на основе нормативной себестоимости;
– установление трансфертных цен на основе переменной себестоимости, то есть себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».
Но в любом варианте трансфертные цены рассчитываются по формуле:
| Трансфертная цена | = | Себестоимость | + | Размер прибыли центров ответственности | (29) |
Например, трансфертная цена рассчитывается по формуле 110% от полной себестоимости единицы продукции или 160% от переменной себестоимости единицы продукции.
Преимущества рассматриваемого метода:
– объективность расчетов;
– ясность расчетов (трансфертная цена в этом случае приближается к рыночной).
Но и этот вариант не лишен недостатков:
– центр ответственности-продавец не заинтересован в снижении своих фактических затрат. Менеджеры уверены, что трансфертная цена покроет затраты центра ответственности и даст прибыль;
– трансфертная цена, рассчитанная на базе полной себестоимости, не дает возможности оценить степень эффективности работы центра ответственности-продавца, а, следовательно, контролировать эффективность.
Например, трансфертная цена рассчитывается по формуле 110% от полной себестоимости. В январе произведено 500 единиц продукции. Постоянные затраты центра ответственности составили 100 000 рублей, а переменные затраты на единицу продукции – 500 рублей. Таким образом, полная себестоимость единицы продукции составит: 500 руб. + (100 000 руб. : 500 ед.) = 700 руб. Значит, трансфертная цена на продукцию составляет: 700 руб. × 110% : 100% = 770 руб.
Допустим, в феврале удалось снизить переменные затраты до 480 руб., но произведено 450 ед. продукции. Следовательно полная себестоимость и в феврале месяце составит 700 руб.
(480 руб. + (100 000 руб. : 450 ед.).
Трансфертная цена остается прежней, несмотря на то, что эффективность работы центра ответственности возросла. В данном случае цели организации и цели центров ответственности не совпадают.
Система трансфертного ценообразования эффективна только тогда, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами организации в целом. С позиции организации приобретение продукции, работ, услуг внутри ее по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по рыночной цене, а с точки зрения центров ответственности использование рыночной цены дает большую прибыль, чем цены, рассчитанные на основе полной себестоимости.
Эти недостатки устраняются расчетом трансфертных цен на базе нормативных затрат. В сущности, в этом случае рассчитывается нормативная трансфертная цена.
Превышение фактической себестоимости над нормативной трансфертной ценой свидетельствует об убыточности центра ответственности, а обратное соотношение – о рентабельности центра ответственности. Но нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Так, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.
Для того чтобы исключить перечисленные недостатки, используется третий вариант расчета трансфертной цены на основе себестоимости по переменным затратам. Постоянные затраты центров ответственности будут покрываться из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для организации в целом, но и для центров ответственности, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен. Трансфертные цены, рассчитанные на базе переменной себестоимости, позволяют анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.
Например, в январе переменные затраты составили 500руб., а в феврале – 480 руб. Допустим, трансфертная цена составляет 160% от переменных затрат. Тогда в январе трансфертная цена составит 800 руб. (500 руб. × 160% : 100%), а в феврале – 768 руб. (480 руб. × 160% : 100%).
Когда эффективность работы центра ответственности возросла, цена продажи снизилась. Но в этом случае трансфертная цена не возмещает постоянные расходы, и невозможно рассчитать прибыль, заработанную центром ответственности. Следовательно, оценка эффективности работы центра ответственности не может быть определена по показателям прибыли или дохода, а это снижает стимулы для менеджеров сокращать затраты.
Расчет трансфертных цен на основе договорных трансфертных цен. Трансфертная цена определяется по формуле:
| Трансфертная цена | = | Переменная себестоимость | + | Удельный маржинальный доход, утраченный центром ответственности–продавцом в результате отказа от внешних продаж | (30) |
Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.
Обычно организации сочетают все рассмотренные методы расчета трансфертной цены. Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:
– характером решаемых задач;
– степенью децентрализации организации;
– состоянием рынка продукции, работ, услуг, на которые устанавливаются трансфертные цены.