Основная корреспонденция счетов по учету страховых выплат

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	Выплачено страховое возмещение при наступлении страхового случая или возвращены страховые взносы при досрочном прекращении договоров страхования (с учетом использования субсчетов) из кассы страховой организации   со специального счета	22.1, 22.2
22.1, 22.2
2.	Отражаются суммы, удержанные при выплате страхового возмещения для зачисления их в уплату страховых взносов	22.1	93.1
3.	Отражается задолженность по возврату ошибочно выплаченных сумм страхового возмещения.	76.3	22.1
4.	Списываются на финансовые результаты страховой организации, произведенные страховые выплаты по прямому страхованию

Аналитический учет по счету 22 «Страховые выплаты» ведется по видам страхования, проводимым страховой организацией в сводных расходных ведомостях и ведомостях аналитического учета по счету 22. Кроме того, для целей управления страховой организацией, аналитический учет по этому счету может быть организован и в более детальном разрезе.

Перестрахование – система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним (с учетом своих финансовых возможностей) передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания, по возможности, сбалансированного портфеля страхования, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций. Следовательно, перестрахование является своеобразной формой страхования самих страховщиков. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные действующим страховым законодательством в отношении страхования предпринимательского иска.

Перестрахованием рисков достигается не только защита страхового портфеля от влияния на него серии крупных страховых случаев или даже одного катастрофического, но и то, что оплата сумм страхового возмещения по таким случаям не ложится тяжелым бременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно всеми участниками в перестраховании соответствующего риска.

Операции по перестрахованию включают в себя: передачу рисков в перестрахование и получение рисков в перестрахование. Страховая организация, передающая риски в перестрахование называется цедентом или перестрахователем, а принимающая риски в перестрахование – перестраховщиком.

При проведении перестраховочных операций страховая организация может выступать как в лице организации, заключившей прямой договор страхования со страхователем (прямой страховщик), так в лице организации, передающей этот риск в перестрахование (цедент), так и в лице организации, принимающей другие риски в перестрахование (перестраховщик) или совмещать их в одном лице, т.е. одновременно являться и прямым страховщиком, и цедентом и перестраховщиком. Такое совмещение функций особенно характерно для белорусских страховщиков.

Риск, принятый данным перестраховщиком от цедента, довольно часто подвергается последующей передаче полностью или частично следующему страховому обществу. Последующая передача перестраховочного риска называется ретроцессией.

По договору перестрахования страховая организация, принимающая на себя часть риска, застрахованного в другой страховой организации по просьбе последней, обязуется за определенную договором плату (перестраховочную премию) возместить этой страховой организации часть убытка, уплаченного страхователю по прямому договору страхования в виде страхового возмещения.

Перестраховочные премии определяются по соглашению сторон в зависимости от вида договора перестрахования – факультативный, облигаторный или факультативно-облигаторный. Перестраховочная премия – это плата, причитающаяся с цедента в пользу перестраховщика, которая соответствует его доле в принятой ответственности. Таким образом, цедент передает перестраховщику не только часть риска или ответственности, но и делится частью премии, полученной им при заключении договора прямого страхования от страхователя.

Кроме того, цедент с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой организации может создавать у себя депо премий, т.е. удерживает у перестраховщика часть перестраховочной премии, которая возвращается ему в сроки, установленные договором облигаторного перестрахования. Перестраховщик в своем учете также отражает сформированное депо премий.

В свою очередь перестраховщик принимает на себя обязательства выплатить цеденту частичное возмещение убытка пропорционально его доли участия в этом риске. Кроме того, за организацию принятия риска на страхование перестраховщик возмещает цеденту часть расходов на ведение дела – стоимости страхового полиса, вознаграждения страховым посредникам (агенту и брокеру), рекламы, маркетинга, других расходов понесенных при заключении договора страхования и урегулировании убытка, а также участвует в уплате налогов, которые имеют отношение к полученной премии. Эту часть возмещаемых перестраховщиком цеденту расходов принято называть комиссионным вознаграждением.

Своеобразной комиссией является и тантьема – форма вознаграждения цедента со стороны перестраховщика за передачу в перестрахование доброкачественного страхового риска. Тантьема представляет собой участие цедента в прибыли перестраховщика, поощрение перестраховщиком цедента за тщательный отбор рисков, за сбалансированный страховой портфель и за уступку части своего бизнеса.

Учет операций по перестрахованию ведется только методом начисления, так как договором перестрахования предусматривается наступление ответственности страховой организации по рискам, принятым в перестрахование в момент подписания договора. Этот метод позволяет более точно оценить состояние дел в страховой организации, правильно и вовремя сформировать страховые резервы.

Учет операций ведется в разрезе каждого договора перестрахования, а также каждой страховой (перестраховочной) организации с которой ведутся расчеты. При этом для учета операций по перестрахованию у цедента в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрена одна группа субсчетов (93.3, 77.3, 22.4, 77.5), а у перестраховщика – другая (22.3, 77.2, 93.2, 77.5). Характерной особенностью учета операций по перестрахованию является их зеркальное отражение, т.е. у цедента и у перестраховщика составляются обратные бухгалтерские проводки.

Основанием для отражения в учете операций по перестрахованию являются счета, справки, расчеты по договорам передачи и получения рисков в перестрахование, передаваемые в бухгалтерию соответствующими отделами страховой организации.

Основными операциями цедента по переданным в перестрахование рискам являются:

начисление и выплата страховой премии перестраховщику;

начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Для учета операций по рискам, переданным в перестрахование у цедента используются следующие субсчета:

субсчет 93.3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование»;

субсчет 22.4 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование»;

субсчет 77.5 «Расчеты по депо премий»;

субсчет 77.3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование».

Аналитический учет по этим счетам ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

Таблица 14