Корреспонденция счетов по учету выбытия
Нематериальных активов
| Первичные документы | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| Продажа нематериальных активов | |||||
| Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика | Отражена договорная стоимость реализуемых НМА | 91/1 | |||
| Счета-фактуры | Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя | 91/2 | |||
| Выписка банка по расчетному счету | Отражена сумма, поступившая от покупателя в оплату НМА | ||||
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА | 91/2 | 60, 76 | ||
| Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания (выбытия) | Списана сумма накоплений за время использования НМА амортизации | ||||
| Бухгалтерская справка-расчет | Списана остаточная стоимость НМА | 91/2 | |||
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражен финансовый результат от продажи НМА: - прибыль; - убыток | 91/9 99 | 91/9 | ||
| Списание нематериальных активов при нецелесообразности их дальнейшего использования | |||||
| Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания (выбытия) | Списана сумма ранее начисленной амортизации | ||||
| Карточка учета НМА | Списана остаточная стоимость НМА | 91/2 | |||
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражен финансовый результат от списания НМА | 91/9 | |||
| Списание нематериальных активов при продажи нематериальных активов по договору мены | |||||
| Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания (выбытия) | Списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов | ||||
| Бухгалтерская справка-расчет | Списана остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов | 91/2 | |||
| Счет-фактура | Начислен НДС от стоимости проданного объекта нематериальных активов | 91/2 | |||
| Договор купли-продажи | Отражена задолженность за проданный объект нематериальных активов по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией | 91/1 | |||
Окончание табл.2.3
| Бухгалтерская справка-расчет | Исполнены обязательства сторон по договору мены | ||
| Списание нематериальных активов при безвозмездной передаче | |||
| Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания (выбытия) | Списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации | ||
| Бухгалтерская справка-расчет | Списана остаточная стоимость безвозмездного НМА | 91/2 | |
| Счета-фактуры | Начислен НДС, подлежащий уплате | 91/2 | |
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи НМА | 91/9 |
Рис. 2.13 Учет инвентаризации НМА
Рис. 2.14 Содержание информации об НМА в бухгалтерской отчетности
ЗАДАНИЯ ДЛЯ АУДИТОРСКОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ
ЗАДАНИЕ 2.1
Предприятие приобретает у поставщика за плату исключительные права пользования программным комплексом по управлению фирмой «Галактика». Уплачено поставщику- разработчику 800 000 руб. Затраты по обучению персонала составляли 60 000 руб., стоимость услуг корпорации «Галактика» по внедрению 120 000 руб.
Срок полезного использования программного комплекса на основании решения комиссии предприятия - 5 лет.
Отразить поступление программного комплекса.
Рассчитать норму амортизации линейным методом и отразить начисление износа за 2 первых месяца эксплуатации.
ЗАДАНИЕ 2.2
Зарегистрировано предприятие с уставным капиталом 800 000 руб. До момента, регистрации предприятие произведены следующие платежи (организационные расходы):
1. За составление устава предприятие один из учредителей выплатил юридической конторе 25 000 руб.
2. За нотариальное оформление документов второй учредитель выплатил нотариальной конторе 13 000 руб.
3. За открытие расчетного счета выплачено учредителем 2000 руб.
4. Внесено на расчетный счет учредителями 200 000 руб.
5. С расчетного счета выплачено за открытие валютного счета 2500 руб.
Дать бухгалтерские проводки для данной хозяйственной ситуации.
ЗАДАНИЕ 2.3
На балансе предприятия числятся нематериальные активы - право на использование промышленных образцов. Первоначальная стоимость права на 1 января 200__ г. - 3 630 000 руб. Сумма начисленной амортизации на 1 января 200 _ г. - 2 904 000 руб.
Право по использованию промышленных образцов (нематериальные активы) приобретено для выпуска 3000 штук седельных тягачей. В январе выпуск тягачей составил 47 штук, в феврале выпуск тягачей составил 19 штук. С 1 марта предприятие прекратило выпуск седельных тягачей, и нематериальные активы списываются с баланса на основании заключения комиссии.
Рассчитать и отразить начисление амортизации за январь и февраль. Отразить списание нематериальных активов в марте.
ЗАДАНИЕ 2.4
Силами работников организации разработана эксклюзивная технология по нанесению краски на изготавливаемые изделия. При этом затраты составили:
-стоимость израсходованных комплектующих материалов со склада предприятия – 115 00 руб.;
-начислена заработная плата работникам 140 000 руб.;
-затраты электроэнергии 22 000 руб.;
-начислен износ основных средств, используемых при освоении технологии 10 000 руб.;
-расходы по получению и регистрации патента 5000 руб. После получения документов разработанная технология отражена в составе нематериальных активов предприятия.
Составить бухгалтерские проводки.
ЗАДАНИЕ 2.5
Организация реализовало числящийся на балансе нематериальный актив. Первоначальная стоимость актива 18 000 руб. Сумма амортизационных отчислений, накопленных на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» – 10 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации актива 22 420руб, в том числе НДС 2 420 руб.
Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от реализации актива.
ЗАДАНИЕ 2.6
Организация — владелец товарного знака заключила лицензионный договор на предоставление неисключительных прав использования этого товарного знака. Вознаграждение по договору составляет 240 000 руб. (в том числе НДС — 20%) в месяц.
Первоначальная стоимость исключительного права — 100 000руб.
Сумма начисленной амортизации на момент передачи права — 20 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по предоставленному в пользование нематериальному активу — 2000 руб.
Предоставление за плату прав на использование товарных знаков является одним из видов деятельности организации.
Составить бухгалтерские проводки для организации-правообладателя и организации-пользователя. В проводках необходимо отразить передачу нематериального актива пользователю, расчеты по арендной плате, начисление амортизации.
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
1. Нематериальные активы – это объекты:
а) не имеющие товарно-вещественной формы, но имеющие денежную оценку и приносящие доход.
б) которые используются длительное время и приносят доход.
в) обладающие способностью отчуждения и приносящие доход.
г) не имеющие товарно-вещественной формы, используемые более одного года, имеющие денежную оценку и приносящие доход.
2. В состав нематериальных активов входит:
а) Права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы.
б) Деловая репутация и организационные расходы.
в) Деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственности.
г) Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.
3. В соответствии с ПБУ 14/2000, могут быть отнесены к нематериальным активам:
а) Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
б) Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.
в) Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
г) Организационные расходы, признанные, в соответствии с учредительными документами, частью вклада участников в уставный капитал организации.
д) Деловая репутация организации.
е) Расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.
4. По какой стоимости принимаются на учет нематериальные активы?
а) Первоначальной.
б) Остаточной.
в) Договорной.
г) Рыночной.
5. Оценка нематериальных активов, полученных безвозмездно, осуществляется:
а) По договорной стоимости.
б) По рыночной стоимости.
в) По стоимости, числящейся в учете передающей стороны.
6. Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется:
а) Путем суммирования фактических затрат на приобретение,
б) По рыночной стоимости.
в) По первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.
7. Куда относится сбор за регистрацию создаваемого предприятия, признанный в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал:
а) На себестоимость.
б) На балансовую прибыль.
в) На прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
г) На нематериальные активы.
8. При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал делается запись:
а) Дт сч. 04 Кт сч. 80.
б) Дт сч. 01 Кт сч. 75.
в) Дт сч. 04 Кт сч. 75.
г) Дт сч. 08 Кт сч. 75, Дт сч. 04 Кт сч. 08.
9. Операции безвозмездного поступления нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются записями:
а) Дт сч. 04 Кт сч. 83.
б) Дт сч. 08 Кт сч. 83, Дт сч. 04 Кт сч. 08.
в) Дт сч. 08 Кт сч. 98, Дт сч. 04 Кт сч. 08.
10. Деловая репутация организации представляет собой:
а) Разницу между ценой товаров, реализуемых организацией, и их рыночной ценой.
б) Рыночную стоимость организации.
в) Разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
11. Положительная деловая репутация учитывается на счете:
а) 04.
б) 98.
в) 83.
12. Отрицательная деловая репутация организации учитывается как:
а) Доходы будущих периодов.
б) Расходы будущих периодов.
в) Операционные расходы.
г) Внереализационные доходы.
13. Отрицательная деловая репутация организации в бухгалтерском учете отражается:
а) По дебету счета 05.
б) По дебету счета 04.
в) По кредиту счета 98.
14. Деловая репутация организации амортизируется в течение:
а) Трех лет.
б) Десяти лет.
в) Двадцати лет.
15. Списание части деловой репутации организации на счета издержек производства отражается записью:
а) Дт сч. 20,25 и др. Кт сч. 05.
б) Дт сч. 20,26 и др. Кт сч. 02.
в) Дт сч. 20,26 и др. Кт сч. 04.
г) Дт сч. 26 Кт сч. 05.
16. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем:
а) уменьшения первоначальной стоимости объекта.
б) накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
в) накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
17. Амортизация нематериальных активов учитывается:
а) Исключительно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
б) Только по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
в) В соответствии с порядком, закрепленным в приказе об учетной политике предприятия.
18. Какой из способов начисления амортизации не используется при начислении амортизации по нематериальным активам?
а) Линейный способ.
б) Пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования.
в) Способ уменьшаемого остатка.
г) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
19. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются:
а) В расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
б) В расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
в) В расчете на пять лет (но не более срока деятельности организации).
20. Срок полезного использования патента определяется, исходя из:
а) Ожидаемого срока использования патента.
б) Ожидаемого срока выпуска продукции, при производстве которой используется данный патент.
в) Срока действия патента.
21. Амортизационные отчисления по организационным расходам, учтенным в составе объектов нематериальных активов, должны быть списаны:
а) В течение десяти лет.
б) До конца в течение года, в котором они осуществлены.
в) В течение трех лет.
г) В течение двадцати лет.
22. Сумма начисленной амортизации по организационным расходам, признанным нематериальными активами в установленном порядке, отражается в бухгалтерском учете организации записями:
а) Дт сч. 20 (26, 44) Кт сч. 04.
б) Дт сч. 20 (26, 44) Кт сч. 05.
в) Дт сч. 91 Кт сч. 05.
23. Что означает бухгалтерская запись Дт сч. 20 Кт сч. 05?
а) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве.
б) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых на общехозяйственные нужды.
в) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве.
г) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.
24. Полностью амортизированные объекты нематериальных активов:
а) Учитываются по нулевой оценке.
б) Списываются с учета.
в) Учитываются в условной оценке, принятой организацией, с ее отнесением на финансовые результаты.
25. Стоимость нематериальных активов подлежит списанию в случае если:
а) их использование прекращено.
б) они полностью амортизированы.
в) истек срок их полезного использования.
26. При выбытии нематериальных активов по остаточной стоимости в бухгалтерском учете делается запись:
а) Дт сч. 91 Кт сч. 04.
б) Дт сч. 90 Кт сч. 04.
в) Дт сч. 91 Кт сч. 04.
г) Дт сч. 91 Кт сч. 62.
27. Сумма накопленной амортизации объектов нематериальных активов при их выбытии списывается с дебета счета 05 в кредит счета:
а) 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов».
б) 91.
в) 04 без открытия дополнительного субсчета.
28. Реализация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете записями:
а) Дт сч. 90 Кт сч. 04, Дт сч. 05 Кт сч. 90, Дт сч. 62 Кт сч. 90, Дт сч. 90 Кт сч. 99.
б) Дт сч. 05 Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 04, Дт сч. 62 Кт сч. 91, Дт сч. 91 Кт сч. 68, Дт сч. 91 Кт сч. 99.
в) Дт сч. 05 Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 99.
29. Как отражается в учете начисление лицензионных платежей за право пользования патентом?
а) Дт сч. 26 Кт сч. 76.
б) Дт сч. 90 Кт сч. 76.
в) Дт сч. 91 Кт сч. 76.