Основная корреспонденция счетов по учету страховых резервов и фондов
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| Начислен резерв незаработанной премии на конец отчетного периода | 95.5 | 95.3 |
| Отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода | 95.3 | 95.5 |
| Отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода | 95.4 | 95.5 |
| Отражается доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода | 95.5 | 95.4 |
| Списывается сальдо по субсчету 95.5 «Результат изменения резерва незаработанной премии»: дебетовое кредитовое | 95.5 | 95.5 |
| Отражается сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков, а также сумма расходов на их урегулирование, определенных на основании специального расчета | 95.8 | 95.6 |
| Отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, а также суммы расходов по их урегулированию | 95.6 | 95.8 |
| Отражается сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода | 95.7 | 95.8 |
| Отражается сумма уменьшения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода в связи с их урегулированием | 95.8 | 95.7 |
| Списывается сальдо по субсчету 95.8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков»: дебетовое кредитовое | 95.8 | 95.8 |
| Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета | 95.11 | 95.9 |
| Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода | 95.9 | 95.11 |
| Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода | 95.10 | 95.11 |
| Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода | 95.11 | 95.10 |
| Списывается сальдо по субсчету 95.11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»: дебетовое кредитовое | 95.11 | 95.11 |
| Образован в соответствии с действующим законодательством фонд (резерв) предупредительных мероприятий | 96.1 | |
| Перечислены в республиканский бюджет средства из фонда предупредительных мероприятий | 96.1 | |
| Образованы в соответствии с действующим законодательством гарантийные фонды по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни | 96.2 | |
| Отражается перечисление в республиканский бюджет гарантийных фондов по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни | 96.2 |
Тема №22
Учет финансовых результатов
В соответствии с действующим законодательством, показателем результативности деятельности страховой организации является прибыль (убыток), определяемая как разница между доходами, полученными при осуществлении страхования, в том числе сострахования, прямого страхования и перестрахования, а также от инвестиционной и иной деятельности, связанной со страхованием, и расходами на осуществление этой деятельности.
К доходам, полученным при осуществлении страховой деятельности, относятся:
1. страховые взносы (страховые премии) полученные по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) в случаях, предусмотренных законодательством или условиями таких договоров. При этом, страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика или состраховщика только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;
2. суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону уменьшения;
3. суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в последующее перестрахование (ретроцессию);
4. комиссионное вознаграждение по договорам перестрахования, выплачиваемое перестраховщиками цеденту на покрытие части его расходов на ведение дела;
5. тантьема по договорам перестрахования, выплачиваемая перестраховщиками цеденту за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре и подбор благоприятных рисков;
6. суммы процентов на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование;
7. вознаграждения по договорам сострахования;
8. суммы санкций, полученные за неисполнение условий договоров страхования, признанные должниками добровольно либо по решению суда;
9. доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;
К доходам, полученным при осуществлении инвестиционной деятельности, относятся проценты, полученные за пользование денежными средствами на банковских счетах, а также доходы от размещения собственных и привлеченных средств в ценных бумаги, недвижимость, драгоценные металлы.
К доходам, полученным при осуществлении иной деятельности, связанной со страхованием, относятся:
1. вознаграждения, полученные страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества;
2. вознаграждения, полученные страховщиком по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера другому страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему), в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая.
Кроме того, страховые организации могут получать некоторые виды операционных доходов (доходы, связанные с реализацией (ликвидацией) основных средств и нематериальных активов, доходы, связанные с продажей иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду, доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций и т.п.), а также внереализационных доходов (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные возмещения убытков по регрессным искам, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и.т.п.)
К расходам, связанным с осуществлением страховой деятельности, относятся:
1. выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по этим договорам. При этом, страховые выплаты по договорам сострахования включаются в состав расходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;
2. суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;
3.суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды, а также в фонд страховых гарантий и фонд защиты потерпевших в результате ДТП;
4. расходы на ведение дела, произведенные в соответствии с действующим законодательством, в том числе:
комиссионное вознаграждение за оказание страховых услуг страхового агента или страхового брокера;
возмещение страховым агентам расходов на проезд, связанных с посреднической деятельностью, транспортом общего пользования, за исключением такси, специальными маршрутами и ведомственным транспортом;
оплата услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов;
оплата услуг компетентных органов и организаций за выдачу документов, необходимых для выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения, а также услуг организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых для определения действительной (страховой) стоимости имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирования страховых случаев в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;
плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и иных ценностей;
расходы по изготовлению страховых полисов (свидетельств, сертификатов).
5. суммы страховых взносов (страховых премий) уплаченных по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
6. суммы возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;
7. комиссионное и брокерское вознаграждение, а также тантьемы перечисленные цеденту по рискам, принятым в перестрахование;
8. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
9. вознаграждение состраховщику по договорам сострахования и возмещение ему расходов, связанных с оказанием услуг по договорам сострахования.
К расходам, связанным с осуществлением инвестиционной деятельности, относятся:
1. оплата услуг профессионального участника рынка ценных бумаг, фондовой биржи, депозитария, уполномоченного банка, агентства недвижимости по размещению собственных и привлеченных средств;
2. расходы, связанные с участием страховой организации в уставных фондах других организаций.
К расходам страховых организаций относятся также налоги, сборы, отчисления в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.
Следовательно, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в страховых организациях слагается из финансового результата от страховой деятельности, а также от операционных доходов за вычетом расходов.
В страховых организациях все доходы и все расходы в течение отчетного периода отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности страховой организации в отчетном году.
В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета указано, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах страховой организации.
Поскольку к данному счету Типовым планом не предусмотрены субсчета, то главный бухгалтер страховой организации имеет право самостоятельно вводить субсчета, исходя из потребностей системы управления, включая и требования контроля, анализа и составления отчетности.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) страховой организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период определяется конечный финансовый результат. Сальдо может быть кредитовым, если страховая организация в результате своей деятельности получила прибыль, и дебетовым, если страховая организация понесла убытки.
Сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» может быть только в течение года, а по окончании года он закрывается.
Таблица 20