Продажа дебиторской задолженности

Уступка прав требования – это форма сделки, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.

Право требования дебиторской задолженности, принадлежащее кредитору на основании обязательств, может быть передано другому лицу (новому кредитору) на основании договора уступки права требования (договора цессии).

Уступка права требования регулируется глава 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.

Передача требования новому кредитору осуществляется, как правило, на возмездной основе, т.е. путем продажи дебиторской задолженности.

Доходы от продажи дебиторской задолженности признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей, признаются прочими расходами.

Продажа права требования (задолженность по договору купли-продажи товаров)

№	Наименование операции	Корр. счета	Сумма
Дебет	Кредит
	Реализация товаров покупателю 1 по договору купли-продажи товаров
	Отражена продажная стоимость товаров	62.1	90.1	141 600
	Начислен НДС, предъявленный покупателю 1	90.3	68.2	21 600
	Списана фактическая себестоимость товаров	90.2		80 000
	Определен финансовый результат (прибыль)	90.9		40 000
	Уплачен НДС в бюджет	68.2		21 600
	Продажа требования покупателю 2 (новому кредитору) по договору уступки права требования дебиторской задолженности
	Отражена продажная стоимость требования		91.1	118 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю 2	91.2	68.2	21 600
	Списана дебиторская задолженность организации	91.2	62.1	120 000
	Отражен финансовый результат (убыток)		91.9	20 000
	Отражено поступление денежных средств от покупателя 2			118 000
	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный с отгрузки товаров и уплаченный в бюджет	68.2	62.1	21 600

Дебиторская задолженность составляет 141 600 руб. вкл. 21 600 НДС.

Продажа дебиторской задолженности осуществляется за 118 000 руб. вкл. 18 000 НДС.

Себестоимость товаров составляет 80 000 руб.

При реализации права требования в сумме меньшей, чем дебиторская задолженность НДС должен быть начислен в полном объеме согласно ст. 155 НК РФ. При этом организация может произвести вычет НДС, ранее предъявленного покупателю 1 и уплаченному в бюджет.

Векселя

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Вексельное обращение регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ и «Положением о переводном и простом векселе», утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) – это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу.

Векселя, выдаются под обеспечение:

- заемных средств,

- хозяйственные сделки.

Векселя, выданные под обеспечение заемных средств, учитываются:

- у организации векселедателя на субсчетах счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

- у организации векселеполучателя – на субсчете 58.3 «Предоставленные займы».

Векселя, выданные в обеспечение хозяйственных сделок, учитываются:

- у организации векселедателя на субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

- у организации векселеполучателя на субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Векселя, обеспечивающие хозяйственную сделку, называются товарными.

Финансовыми векселя становятся после передачи их по второй, третьей и пр. сделкам. Финансовые векселя – это векселя третьих лиц. Они учитываются на субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги».

Векселя, выданные организацией, учитываются векселедателем на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по номиналу.

Векселя, полученные организацией, учитываются векселеполучателем на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по номиналу.

Финансовые векселя на забалансовых счетах не учитываются.

Векселя могут быть:

- беспроцентными,

- процентными,

- дисконтными.

Процентным может быть только вексель со сроком «по предъявлении» (например, «по предъявлении, но не ранее...» или «во столько-то времени от предъявления» (ст.ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе). Во всех остальных случаях векселя оформляются с дисконтом, т.к. выдавая ценную бумагу с определенным сроком ее погашения, векселедатель точно знает срок, на который она выдается.

Дисконт – это положительная разница между суммой, указанной в векселе (его номиналом), и фактической суммой его размещения.

Проценты (дисконт) согласно вексельному законодательству подлежат уплате вместе с вексельной суммой.

Учет процентов, причитающихся к оплате по векселям, регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

Учет дисконта ПБУ 15/2008 не регулируется, поэтому порядок учета дисконта необходимо отражать в учетной политике организации.

Дисконт учитывается, как правило, аналогично учету процентов.

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» проценты по векселям, начисленные к уплате у векселедателя отражаются в составе прочих расходов:

- в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления,

- равномерно (ежемесячно) в течение предусмотренного векселем срока выплаты.