Поступления по ранее списанным долгам».

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий:

-право на получение дохода вытекает из условий договора;

-сумма дохода может быть надежно определена;

-существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

-в рез-те конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Национального банка, банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Принцип начисления по доходам и расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.

21 Состав и структура расходов банка по видам производимых операций и оказываемых услуг

Расход - уменьшение эк. выгоды в течении отчетного периода, кот ведет к уменьшению собств. капитала банка, не связанного с его распределением между акционерами.

Для отражения в учете расходов используют активные балансовые счета 9 класса:

90 «Процентные расходы»– расходы по пассивн опер, связ с привлечением ден. средств, кот определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.

1.Начислены процентные расходы по средствам НБ Д 900Х К 167Х

2.Начислены процентные расходы по корреспондент­ским счетам банков в драг металлах Д 9016 К 1328

3.Начислены процентные расходы по средствам на текущих счетах коммерческих организаций Д 9031 К 3071

4.Начис. процентн расходы по вкладам ком орг-ций Д 9034 К 347Х

5.Начис. процентн расходы по цб, выпущ банком Д 908Х К497Х

91 «Комиссионные расходы»– расходы по оказанным услугам, выполненым работам, сумма кот являются фиксированной или опред пропорционально сумме актива или обяз-ва. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с ден. наличностью, чеками, банковск. пласт карточками и докум-ным опер, цб, ин вал, драг мет. и камнями, по доверит управл имуществом и расходы по прочим операциям.

1.Уплач комиссия за под­крепление ден налич­ностью кассы банка в случае наличия открытого корсчета в др. банке Д 9100 К 1813

2.Уплачена комиссия за под­крепление денежной налично­стью кассы банка без наличия открыт корсчета в др. банке Д 9199 К 1819

3.Уплачен биржевой сбор Д 9199 К счет бел.вал-фонд.биржи

92 «Прочие банковские расходы»-расходы, кот не явл ни процентными, ни комиссионными, и возникшими в рез-те исполнения обязательств по договорам: расходы по опер с ин вал, драг ме и камнями, производными финн. инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей и иные банковские расходы.

1 Отражены расходы от сде­лок с производн инстр-ми Д 9211 К 6941

2 Отражен фин ре­з-т от продажи цб – убыток Д9231 К счета по учету ЦБ

3 Отражен фин результат от опе­раций с ин ва­л Д 9241 К 6980

93 «Операционные расходы» - расходы, связ с обеспечением хоз. деят-ти банков: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фондыи т.д.

1. Начислена заработная пла­та работникам Д 9301 К 6610

2. Списаны командировоч­ные расходы Д 9306 К 6620

3. Списаны расходы на ре­монт осн. средств Д 9311 К 6630

4. Начислены арендные и ли­зинговые платежи Д 9312 К 6821

94 «Отчисления в резервы»-относятся счета, на кот учит резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам.

1. Произведены отчисления на формирование специаль­ного резерва по операциям с банками Д 9410 К 19ХХ

2. Произведены отчисления на формирование специаль­ного резерва по операциям с клиентами Д 9420 К 29ХХ

3. Произведены отчисления в резерв защиты средств физ. лиц Д9202 К6810

95 «Долги, списанные с баланса» - списаны суммы недостач имущества банка в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании недостач с виновных лиц Д 9510 К 6570

96 «Налог на прибыль (доходы)» - начислен в бюджет налог на прибыль Д 9600 К 6601

Расход признается в бух учете при наличии следующих условий:

1.расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

2.сумма расхода может быть надежно определена;

3. существует вероятность выплаты.

22. Документальное оформление и бухг учет расчетов банка по налогам и сборам.

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взымаемый в бюджет с организации и физ. лиц в форме отчуждение денежных средств, принадлежащих им на праве собстенности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Расчеты банка по налогам и сборам – это исполнение им обязательств перед бюджетом РБ в качестве налогоплательщика, а также исполнение платежных инструкций клиентов на уплату различных налогов и сборов.

Банки как субъкты предпринимательской деятельности уплачивают в бюджет следующие налоги:

1.Налоги, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг):

-обязательные страховые взносы в Фонд соцзащиты населения Министерства труда и соцзащиты РБ;

-взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-экологический налог который состоит из следующих платежей:
налог на землю;налог на недвижимость.

2.Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (доходов):налог на прибыль;

3.Косвенные налоги и сборы:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы по товарам, ввозимым на территорию РБ;

4.Налоги, уплачиваемые из доходов физ лиц:

-подоходный налог;

-взносы на пенсионное страхование.

Учет расчетов по налогам и сборам начинается с четкой организации бух. учета в банке, с детального изучения законодательных актов для правильного исчисления налога и затем с их само исчисление и перечисление в бюджет.

Все налоги и сборы в банках (кроме налогов с доходов физ лиц) учитываются на счетах расходов 9 класса, счета активные, поэтому начисление налогов и сборов

отражается по дебету этих счетов и кредиту счетов расчетов(6 класс), а затем со счетов по учету расчетов перечисляются в бюджет.

1.начислен налог на прибыль
2.начислен налог на добавленную стоимость
3.перечислены налоги в республиканский бюджет
4.начислен подоходный налог
5.перечислены налоги в местный бюджет (подох налог)
6.начислены обязательные страховые взносы в пенсионный фонд
7.перечислены налоги в республиканский бюджет (страховые взносы в пенсионный фонд)

23. Значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Принципы отчетности.

Бухгалтерская отчетность –сист. показателей, отражающих результаты фин. и хоз. деятельности за отчётный период. Бух. Отчётность – это завершающий этап учётной работы.

Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей хозяйствующего субъек­та..

Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям:

-достоверности и полноты означает, что бух.отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

-нейтральности означает, что при формировании бух.отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед други­ми.

-целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хоз. операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

-последовательностиозначает необходимость соблю­дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

-сопоставимости в бух.отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. Если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

-соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в РБ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

-правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РБ (в рублях), подписание руково­дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Банк.отчетность используется для экономического анализа деят. банка, поэтому должна быть основана на след принципах:

1. непрерывности деят. – информация о деят-ти банка формируется в бухгалтерском учете и отчетности от начала деят до полного ее прекращения.

2.обособленности – активы, обязательства, собств капитал, доходы, расходы банка учитываются отдельно от активов, обязательств, собств капитала, даходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников).

3.начисления – хоз операции отражаются в бух учете и отчетности в том отчетном периоде, котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

4.соответствия доходов и расходов – расходы отражаются в бух учете и отчетности в том отчетном периоде в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

5.правдивости означает, что активы, обязательства, собственные капиталы, доходы, расходы банка отражаются в бух учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством РБ о бух учете и отчетности.

6.преобладания экон содержания означает, что хоз операции отражаются в бух учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания.

7.осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов банка не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

8.нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности банка информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата.

9.полноты означает наличие в отчетности банка всей информации, касающейся его финансового положения.

10.понятности – доступность для понимания пользователями содержащейся в отчетности банка информации.

11.сопоставимости означает возможность сравнения отчетности банка за разные отчетные периоды, а также с отчетностью др банков.

12.уместности означает полезность содержащейся в отчетности банка инф. для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации.

24. Определение финансовых результатов деят-ти банка, учет прибыли (убытка).

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сопоставления доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В теч. Всего года все дох. Б. собираются на сч. 8 кл., т.е. отражаются по кредиту этих сч., а все расходы, понесенные банком собираются по дебету сч. 5 кл. В к.г. банки подводят итог своей деятельности, определяют фин. прибыль (убыток).

Учёт финн. Результата ведут на счёте гр. 73(собств. Кап.), сч. 7370 (прибыль(убыток)отчётного года) А-П. По кредиту отра-ся прибыль, а по деб.-убыток.

Для того, чтобы определить финн. Результат, необходимо все остатки, накопленные на сч. 8 кл. доходы и 9 кл. расходы обнулить, т.е. перенести на сч. 7370. Для этого совершаются след. Проводки:

Д-т сч 8 кл. Кр-т 7370

Д-т 7370 Кр-т сч. 9 кл.

Фин. результат деятельности б. определяется по остатку на сч. 7370. Если остаток пас. – банк получил прибыль, если активный – убыток.

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся соответственно на счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (активно-пассивный) и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» (активный).

Счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» предназначены для обобщения информации о существовании и движении не утвержденной высшим органом управления банком (собрание акционеров) прибыли (убытка) прошлого года.

После проведения собрания акционеров, на котором сумма распределенной прибыли будет утверждена, счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» переносится на активно-пассивный счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Порядок распределения прибыли банков Республики Беларусь имеет свои особенности. Поскольку на счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» аккумулируется чистая прибыль банка, то она распределяется по двум направлениям: 1) на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (например, фонда дивидендов, фонда индексации акций), а также на пополнение уставного фонда; 2) на выплату дивидендов.

При наличии у банка убытка по итогам отчетного года на его покрытие направляются неиспользованные средства прочих фондов, фонда развития банка и резервного фонда.

При распределении прибыли текущего года банк не должен допускать превышения суммы распределенной прибыли (счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (арифметический расчет по остаткам по счетам класса 8 «Доходы банка» за минусом остатков по счетам класса 9 «Расходы банка»). Если к концу текущего года такая ситуация возникла, то банк должен направить на восполнение превышения начисленные по дебету счета 7380 «Использование прибыли отчетного года» в отчетном году, но не использованные средства прочих фондов, фонда развития банка, резервного фонда, а также начисленные, но не выплаченные дивиденды.

Непокрытый убыток прошлых лет погашается за счет прибыли отчетного года (текущей прибыли) или за счет неиспользованных средств фондов банка, учитываемых на счетах группы 732 «Фонды банка».

25. Состав годового бухгалтерского отчета банка.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовой отчет состоит из: —бухгалтерского баланса (форма1); —отчета о прибыли и убытках (форма 2); —отчета об изменении капитала; —отчета о движении денежных средств; —примечаний, учетной политики и пояснительной записки.

Годовой бухгалтерский отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.

Для своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета банк проводит в конце года подготовительную работу.

В целях своевременного и качественного составления годовой финансовой отчетности банки в конце отчетного года проводят следующую подготовительную работу:

1. производят сверку аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений; 2. начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов;

3. в соответствии с законодательством проводят инвентаризацию активов и обязательств с целью отражения фактического состояния соответствующих статей форм годовой финансовой отчетности на 1-е число года, следующего за отчетным. По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам ежедневного баланса в отчетном году)

4. принимают меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения.

5. при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») для восполнения превышения необходимо вернуть на балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года» средства, перечисленные в отчетном году в фонд развития банка, резервный, прочие фонды. При этом совершаются бухгалтерские проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года». После закрытия в первый рабочий день года, следующего за отчетным, балансового счета 7380 «Использование прибыли отчетного года» вышеуказанные средства возвращаются на балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».

6. По всем открытым банком счетам клиентов (за исключением физических лиц), в том числе счетам других банков, должны быть получены подтверждения сумм остатков на 1-е число года, следующего за отчетным. 7. До подписания годовой финансовой отчетности главный бухгалтер банка обязан обеспечить сверку отчетных данных с данными ежедневного баланса на 1-е число года, следующего за отчетным, а также проверить наличие всех форм и правильность заполнения всех реквизитов.