Формы расчетов и организация их учета

Во внешнеэкономической деятельности между ее участниками имеют место различного рода сделки реализация которых требует применения соответствующих форм расчетов. Эти расчеты должны осуществляться в рамках федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации, а также общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров.

Расчеты в иностранной валюте, осуществляемые между юридическими лицами-резидентами, регулируются действующим валютным законодательством РФ. В соответствии с ним к валютным операциям отнесены расчеты в иностранной валюте и платежные документы в такой валюте, имеющие место при оплате экспортно-импортных поставок и связанных с ними транспортных, комиссионных и иных услуг.

Валютным законодательством РФ определено, что валюта РФ и иностранная валюта, а также ценные бумаги, перемещаемые через таможенную территорию РФ юридическими лицами, могут декларироваться в письменном или электронном виде.

При декларировании валюты и ценных бумаг электронная копия ГТД не представляется, кроме случаев применения электронной формы декларации.

Расчеты, производимые в иностранной валюте между резидентами-юридическими лицами и нерезидентами-юридическими лицами, определяются на условиях заключенных международных договоров, одним из участников которых является Россия, а также порядком, установленным ЦБ РФ. Эти расчеты осуществляются в свободно конвертируемой валюте.

Организация бухгалтерского учета расчетов между участниками ВЭД осуществляется аккредитивами, в форме коммерческого кредита, банковских переводов и инкассовыми поручениями. Физические лица в расчетах с юридическими лицами иностранной валютой в последние годы широко используют кредитные карточки.

Аккредитивная форма расчетов между поставщиками и покупателями получила достаточно широкое распространение во ВЭД. Аккредитив можно рассматривать как форму расчетов по внешнеторговым сделкам, представляющую собой одностороннее денежное обязательство банка, выдаваемые по поручению импортера – клиента банка в пользу его участника (контрагента) по заключенному контракту – бенефициара (экспортера). Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении о его открытии покупатель указывает наименование поставщика, дату и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых банк экспортера вправе перечислить требуемую сумму поставщику. Для импортера основанием оформления данного заявления служит извещение поставщика о его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.

При получении заявления покупателя банк снимает денежные средства с его текущего валютного счета, а при их отсутствии или недостаточности предоставляет кредит и перечисляет соответствующую сумму в банк экспортера. Бенефициар, получив от банка извещение на поступившие суммы, представляет ему отгрузочные и другие документы на отправку товара в адрес импортера. Такой подход соответствует международным стандартам формирования учетной политики момента реализации по дате отгрузки.

Различают следующие виды аккредитивов: отзывный, безотзывный, трансферабельный (переводный), возобновляемый, с подтверждением или без подтверждения другим банком.

Независимо от видов аккредитивов общие правила их применения оговариваются заранее в контракте: это касается не только суммы, но и способа реализации аккредитива, перечня документов, представляемых экспортерам, их характеристики, сроков представления, сроков отгрузки товара, условий страхования, уплаты фрахта и т. п. Такая подробная детализация обязательств участниками договора обособляет аккредитив непосредственно от самого договора купли-продажи, выводя банки из-под исполнения обязательств по договору (контракту). При этом во внимание не принимается, какой это исполняющий банк: банк-эмитент, т.е. клиента-импортера, подтверждающий либо авизующий, либо иной банк, уполномоченный банком-эмитентом. Подобный подход обусловлен еще и тем, что по операциям с аккредитивами все заинтересованные по нему стороны имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами, работами и (или) другими видами исполнения обязательств, к которым могут относиться документы. Нередко поэтому аккредитивы называются документарными.

Нормативной базой, регулирующей аккредитивные операции в российских рублях, является положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02 г. № 2-П (в ред. от 03.03.2003 г. № 1256-У).

Основным нормативным документом, которым руководствуются банки и их клиенты, по расчетным операциям в иностраной валюте в форме документарного аккредитива являются Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, разработанные и утвержденные Международной торговой палатой (МТП) в редакции 1993 г. (публикация МТП № 500), применимы ко всем документарным аккредитивам (включая резервные аккредитивы – Standby Letters of Credit – в той степени, в которой они могут быть к ним применимы) в тех случаях, когда на них будет прямая ссылка в тексте аккредитива.

Документарный резервный аккредитив означает любое соглашение, как бы оно ни было названо или обозначено, по которому банк (банк-эмитент), руководствуясь указаниями клиента или выступая от своего собственного имени, должен:

· осуществить платеж третьему лицу или его приказу (бенефициару), или акцептовать и оплатить векселя (тратты), выставленные бенефициаром;

· или дать полномочия другому банку произвести такой платеж, или акцептовать и оплатить векселя (тратты);

· или дать полномочия другому банку негоциировать векселя против предусмотренных документов при условии выполнения всех условий и положений аккредитива.

Унифицированные правила и обычаи МТП для документарных аккредитивов определяют виды аккредитивов, способы и порядок их исполнения и передачи, обязательства и ответственность банков, требования, предъявляемые к оформлению и исполнению документов по тому или иному виду аккредитивов, дают толкование различных терминов и разъяснения по иным вопросам, имевшим место в практике применения аккредитивной формы расчетов.

Аккредитив является именным и предназначен для расчетов с одним получателем денежных средств.

Аккредитив выставляется банком клиента-импортера и доводится до бенефициара-экспортера, как правило, при посредничестве авизующего банка. Форма сообщения может быть различной: телекс, шифрограмма, телеграмма, по почте. В указанных документах осуществляются и любые изменения и дополнения к аккредитиву в процессе его исполнения.

По своей природе аккредитив может быть:

– покрытым, т. е. обеспеченным в качестве гарантии платежа. Данной гарантией выступают средства импортера или полученный кредит банка на эти цели, переданные в распоряжение исполняющего банка по месту нахождения экспортера на весь срок аккредитива;

– непокрытым (гарантированным). При таком варианте уполномоченный банк импортера предоставляет исполняющему банку по месту нахождения экспортера право списывать с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Однако на экспортера ни в коем случае не распространяются условия договора, заключенные между банками, имеющими корреспондентские отношения и производящими операции по оформлению аккредитива. В равной мере он свободен и от обязательств по договору, заключенному между банком-эмитентом и приказодателем аккредитива, т. е. плательщиком-импортером.

Тем самым покупатель освобождается от авансовых платежей и предоплат. Ему также гарантирован возврат средств в случае непоставки товара, в сроки, указанные в аккредитиве. Более того, на средства, отвлеченные покупателем в форме аккредитива, банк может начислять проценты по ставке не ниже ставки ЦБ РФ.

Поставщик в свою очередь при отгрузке продукции защищен банковской гарантией платежа. Он также имеет возможность избежать неоплаты по факту отгрузки товара.

Наконец, документарный аккредитив работает и на доброе имя банка импортера в случае, когда он выступает в качестве эмитента данного аккредитива при условии, что за рубежом он пользуется достаточным авторитетом. Для иностранного экспортера совершенно безразлично, чем подкреплена его сделка – предоплатой или аккредитивом, подтвержденным надежным банком.

Документооборот по документарному аккредитиву имеет следующую схему. Экспортер в соответствии с контрактом, ранее заключенным им с импортером, в котором оговорена форма расчетов путем аккредитива с рассрочкой платежа, подготавливает товар к отгрузке. После того, как соответствующая партия товара подготовлена к отправке, он информирует об этом иностранного покупателя.

Импортер, получив извещение, заполняет заявление на имя своего уполномоченного банка на выставление аккредитива, указав в нем:

· наименование приказодателя и бенефициара;

· дату, место исполнения и сумму аккредитива;

· наименование банков, принимающих участие в данной операции (банк бенефициара, подтверждающий банк, если в том есть необходимость);

· характеристику импортируемого товара;

· условия, на основании которых будет осуществлена поставка;

· перечень документов, наличие которых определяет осуществление платежа, и сроки их представления в уполномоченный на платеж банк;

· сроки рассрочки платежа (если это предусмотрено условиями контракта);

условия оплаты комиссионных и расходов по аккредитиву.

Получив достаточно веские гарантии импортера в части материального обеспечения кредита (если аккредитив выставляется за счет данного источника), банк направляет через систему В^ПРТ, по телексу или по почте аккредитивное сообщение в банк экспортера.

С этого момента действует безотзывное обязательство банка импортера оплатить платежные документы экспортера. В случае неуверенности платежа последний может заручиться поддержкой своего или другого банка, добавить к аккредитиву дополнительное подтверждение. Оно является гарантией платежа по данному контракту даже в случае, когда банк-эмитент не способен исполнить обязательства.

Получив извещение, банк экспортера авизует его поставщику. Последний оформляет отгрузочные документы с транспортной фирмой (перевозчиком) об отгрузке товара в виде коносамента, авиа-, авто- или железнодорожной накладной, после чего комплектует документы, перечень которых предусмотрен в аккредитиве (страховой полис, сертификаты качества, веса, происхождения, коммерческий счет и т. п.), и направляет их в авизующий банк. После проверки полноты и правильности заполнения банк бенефициара направляет указанные документы в банк импортера, или подтверждающий банк. Согласно сроку, приведенному в контракте, банк импортера перечисляет сумму платежа поставщику. Получив товар, импортер реализует его и к концу отсрочки погашает свои обязательства перед банком за полученный кредит на сумму выставленного аккредитива.

Международной торговой палатой разработаны и рекомендованы к применению стандартные формы аккредитива. Они распространяются как на отзывные, так и безотзывные аккредитивы.

Отзывный аккредитив может быть отозван или аннулирован банком-эмитентом в любое время до истечения указанного в нем срока действия.

Доверительность отношений между партнерами по контракту, характерная для данной формы расчетов, не обусловливает необходимость предварительного уведомления об этом другого участника. Для последнего подобная операция может означать определенные убытки, если он уже к этому времени произвел определенные расходы, связанные с подготовкой к отправке продукции.

Безотзывный аккредитив не может быть отозван или изменен в течение срока, на который он выписан, без предварительного согласия банков, задействованных в данной сделке, а также экспортера.

Основная стандартная форма безотзывного аккредитива представляет собой комплект бланков, в который входят:

· авизо для бенефициара;

· авизо для авизующего банка;

· копии для приказодателя аккредитива;

· одну или несколько копий для банка-эмитента.

Помимо перечисленных стандартных форм, разработана и применяется форма аккредитива в виде телетрансмиссионного сообщения.

Если в аккредитиве не указан его вид, считается, что такой аккредитив отзывный. Этот аккредитив, однако, не снимает с банка-эмитента ответственности, вытекающей из исполнения следующих обязательств:

· возмещение уполномоченному банку расходов на осуществление платежа по предъявлении акцепта или негоциации, произведенные этим банком для получения им уведомления о произведенной выше операции, против документов, не противоречащих по внешним признакам условиям аккредитива, хотя по содержанию своему они не соответствуют условиям договора;

· возмещение уполномоченному банку расходов, понесенных им в связи с осуществлением платежа с рассрочкой по отзывному аккредитиву, если этот банк до получения им уведомления об изменении или аннулировании принял документы, соответствующие по внешним признакам условиям данного аккредитива.

· Безотзывный аккредитив, оформленный по установленному образцу, предусматривает обязательное исполнение банком-эмитентом следующих условий:

· обеспечить платеж, если аккредитив обязывает это осуществить по предъявлении;

· обеспечить платеж в сроки, предусмотренные в аккредитиве, если последний обязывает осуществить платеж с рассрочкой;

· принять к акцепту переводные векселя (тратты), выставленные бенефициаром, если такое условие предусмотрено в аккредитиве, или взять на себя ответственность за данный акцепт и платеж по сроку, указанному в аккредитиве, и с условием, что переводные векселя выставлены на предприятие импортера или другого плательщика (трассата), наименование которого дано в аккредитиве;

· обеспечить платеж без оборота на векселедержателя переводного векселя (трассанта), если аккредитив предусматривает негоциацию. Такой вариант платежа распространяется также и (или) на добросовестных держателей переводных векселей (трассантов), выставленных бенефициаром на оплату по предъявленным в определенный срок на приказодателя аккредитива, т. е. должника по сделке. Не исключается также вариант, при котором в аккредитиве указывается не банк-эмитент, а какой-либо другой трассат. Наконец, допускается негоциация другим банком с осуществлением платежа на условиях, приведенных выше, если такая негоциация не будет произведена.

Все приведенные выше условия при наличии безотзывного аккредитива, составленного по установленной форме, должны быть выполнены другим банком в ситуации, когда его уполномочивает банк-эмитент подтвердить данный аккредитив, и этот банк берет на себя такое обязательство.

Трансферабельный (переводный, делимый, дробный, переуступаемый) аккредитив предусматривает, что первое лицо (первый бенефициар), в пользу которого выставлен аккредитив, дает поручение банку за счет средств по данному аккредитиву заплатить другим лицам (вторым бенефициарам) по конкретной сделке. Как видно, по данной операции просматриваются признаки, характерные для переводного векселя (тратты).

Возобновляемый (револьверный) аккредитив предполагает постоянное пополнение его по мере использования до минимального размера (квоты) согласно условию, оговоренному в аккредитивном поручении.

Аккредитив с подтверждением (подтвержденный аккредитив) предусматривает взаимную ответственность за выполнение условий платежа, указанных в аккредитиве, как со стороны банка-эмитента (банка импортера), так и подтверждающего банка (банка экспортера).

Аккредитив с неподтверждением означает, что авизующий банк, хотя и берет на себя обязанность валютного контроля в части подтверждения подлинности аккредитива, однако снимает с себя ответственность по его выполнению.

При всех особенностях отдельных видов аккредитивов общим для данных аккредитивов является основное их назначение – произвести за счет импортера платеж в пользу экспортера или акцептовать выставленную последним тратту (при предоставлении кредита или рассрочки платежа) против транспортных документов, подтверждающих отгрузку товара.

Независимо от вида аккредитива в каждом из них должно быть четко указано, в какой форме он подлежит исполнению: по предъявлении, с рассрочкой платежа, путем акцепта или негоциации.

Обязательное содержание аккредитива должно включать наименование исполняющего банка, который уполномочен осуществить платеж по данному аккредитиву или дать акцепт переводных векселей (акцептирующий банк), или негоциацию (негоциирующий банк), если только аккредитив не разрешает негоциацию любым другим банком (негоциирующим банком).

Данное обязательство предусматривает перечисление указанной суммы в контракте со счета импортера на счет экспортера. Не исключаются при этом и другие варианты исполнения банком поручения клиента-импортера, а именно: акцептовать тратты (переводные векселя) бенефициара и оплатить их в заранее установленный срок или уполномочить другой банк осуществить такой платеж, произвести акцепт или негоциацию тратт бенефициара. Во всех случаях бенефициар, получив от банка извещение на поступление суммы платежа, предоставляет ему отгрузочные и другие документы, подтверждающие отправку товара импортеру.

К перечню транспортных и иных документов могут быть отнесены коносамент, авианакладные, почтовые квитанции, страховые документы, выданные страховыми компаниями, морскими страховщиками или их агентами и т. п. Независимо от наименования представленных документов, подтверждающих факт отгрузки товара, банки обязаны, если иное не оговорено в аккредитиве, принимать их к исполнению при условии, что:

· по внешним признакам документ выдан названным перевозчиком или его агентами;

· указывает отправку груза или принятие его к перевозке;

· транспортные документы оформлены в объеме, требуемом для отправки груза, и вручены грузоотправителю.

Страховые документы оформляются в той же валюте, в которой оформлен и аккредитив, если иное не определено в самом аккредитиве.

Минимальная сумма страхования с учетом сложившейся международной практики устанавливается чаще всего исходя из базовой цены товара CIF плюс 10%, предусматривающей обязанности экспортера зафрахтовать тоннаж и оплатить фрахт, доставить товар в порт и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю транспортный документ – коносамент. Он обязан также застраховать груз от возможных транспортных рисков и вручить покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Следовательно, на покупателя ложится риск за потерю груза или его повреждение, равно как и не покрытые страховым полисом дополнительные расходы.

В то же время в практике страхования имеет место применение и базовой цены товара CIP.

Независимо от применяемого варианта цены товара, по отношению к которому исчисляется страховая сумма, последняя подлежит увеличению дополнительно на 10%. Когда банки по внешнему виду документов, подтверждающих отгрузку товара, не могут определить цену CIF или CIP, они обязаны взять в качестве минимальной цены сумму, которая указана в аккредитиве, или сумму коммерческого счета в зависимости от того, какая из них больше. Если в аккредитиве специально не определено, что страхование должно быть произведено независимо от процента, банки принимают к исполнению страховой документ, предусматривающий франшизу.

В процессе выполнения операций с аккредитивом банки принимают и другие документы, подтверждающие отгрузку иным транспортом, чем морской, если они оформлены в установленном порядке.

Аккредитив выставляется за счет собственных средств импортера или за счет кредита банка. От того, за чей счет оформлен аккредитив, зависит и организация его учета. Выставленный аккредитив импортером, подтвержденный извещением банка иностранного поставщика в учете покупателя отражается записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

субсчет 11 «Аккредитивы за границей».

Кредит счетов 52 «Валютные счета»,

субсчет 2 «Текущий валютный счет», –

если аккредитив оформлен за счет собственных средств импортера, или

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

субсчет 3 «Ссудный счет в инвалюте – на открытие аккредитивов за границей по импортным операциям», –

когда он оформлен за счет заемных средств.

В организации учета расчетов в форме аккредитива следует принимать во внимание время погашения обязательств иностранным банком по выставленному счету поставщиком. В частности, для покупателя, получившего в конце месяца от банка извещение о снятии сумм с аккредитива в погашение задолженности поставщику, при отсутствии документов последнего (счета, транспортных и иных документов) в учете целесообразно вначале отразить оплаченные суммы с аккредитива на счете 50 «Касса», субсчет 31 «Денежные документы в пути в иностранной валюте» с одновременным формированием курсовой разницы.

В ситуации, когда извещение банка-поставщика поступило внутри отчетного периода, импортер может в этом случае не отражать в учете приведенную выше бухгалтерскую проводку. При получении расчетных и платежных документов списанную с аккредитива сумму в погашение кредиторской задолженности целесообразно сразу отнести на расчеты с поставщиком.

Неиспользованные суммы аккредитива или досрочно отозванный аккредитив закрываются в учете покупателя с частичным или полным восстановлением сумм на текущем валютном счете или погашением обязательств перед банками по ранее полученной ссуде.

В практике международных расчетов общепринятым является согласование в контракте различного рода оговорок, направленных на снижение риска обоих участников сделки.

Для поставщика, как видно из изложенного выше, такой гарантией является предоставление ему покупателем предварительного аванса в форме аккредитива. Для покупателя компенсация риска сделки на случай банкротства партнера или невыполнения обязательств по другим причинам может быть оговорена в форме гарантийной суммы солидного иностранного банка.

Размер аванса и гарантийной суммы определяются чаще всего в виде процента от контрактной стоимости по заключенным обязательствам. В контракте, если речь идет о поставке машин и оборудования, гарантийная сумма может включать не только расходы поставщика, связанные с их испытанием, но и по устранению различных дефектов. С выполнением обязательств гарантийная сумма в виде остатка или полностью возвращается поставщику.

Операции по коммерческому кредиту – форма расчетов, дающая возможность оплачивать импортеру товар (работы или услуги) с рассрочкой. Тем самым экспортером принимается во внимание финансовое положение партнера, что для последнего имеет важное значение. Как правило, часть платежа происходит в момент получения товара, а остальная – погашается в размерах и сроки, оговоренные в контракте с оплатой ссудного процента.

Данная форма расчетов применяется с использованием так называемого открытого счета, а также в условиях вексельного обращения.

Открытый счет используется в расчетах между экспортером и импортером, длительное время поддерживающими доверительные отношения, что дает основание им осуществлять расчеты по почте, минуя банки. В конечном итоге больше преимуществ при использовании расчетов в форме коммерческого кредита приходится на импортера, поэтому помимо указанной выше отсрочки платежа и неуплаты процента в такой ситуации, он избегает риска оплаты в случае невыполнения экспортером своих, обязательств.

Поэтому чаще всего такая форма расчетов осуществляется между взаимосвязанными партнерами, находящимися между собой в традиционных торговых отношениях. Это взаимоотношения между материнским предприятием и его дочерними фирмами, находящимися в разных странах и т. п.

Тем самым признается, что отмеченные выше преимущества в расчетах для импортера со временем могут перейти к партнеру по сделке, так как функции его участников могут меняться, когда контрагенты попеременно выступают в роли покупателя и продавца. Тем не менее, чтобы избежать риска неоплаты, экспортер должен заручиться гарантийным обязательством какого-либо солидного банка.

Второй вариант расчетов в форме коммерческого кредита – векселями – более распространенная форма платежа. Она тоже не исключает необходимости получения предварительного поручительства по погашению кредиторской задолженности экспортера, хотя в основе своей и предполагает более высокий уровень надежности платежа.

Вексельное обращение в стране осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ «О простом и переводном векселе» № 48-ФЗ от 11.03.97 г. Этим Законом по существу было легализовано Положение о переводном и простом векселе, утвержденное ЦИК и СНК РСФСР № 104/1341 от 07.08.37 г. Основой данного Положения явилась Конвенция № 358, подписанная рядом государств в Женеве 7 июня 1930 г. и ратифицированная СССР 25 ноября 1936 г. Центральный банк РФ приказом № 14-3/ 30 от 09.09.91 г. «О банковских операциях с векселями» утвердил Рекомендации по использованию векселя в хозяйственном обороте.

На сумму коммерческого кредита, включая проценты, продавец экспортного товара оформляет переводной вексель (тратту). На сумму акцепта счета-фактуры иностранного поставщика за товары, находящиеся в пути, в учете импортера составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 41-3 «Импортные товары»,

субсчет 1 «Импортные товары в пути за границей».

Кредит счета 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту».

С наступлением срока платежа ранее выставленные векселя импортером должны быть им погашены, включая и начисленные проценты на сумму кредита, предоставленного экспортером.».

В учете экспортера обязательства покупателя на условиях отгрузки товара с предоставлением отсрочки платежа в форме коммерческого кредита-векселя отражаются на счете 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту».

На момент акцепта покупателем переводного векселя (тратты) поставщик формирует его обязательства на оставшуюся часть контрактной стоимости товара, включая и сумму ожидаемого дохода с учетом оговоренного процента по предоставленному кредиту.

Банковские переводы – операция платежа, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Банковские переводы являются достаточно распространенной банковской операцией в практике международных расчетов. Для того, чтобы произвести платеж иностранному партнеру-нерезиденту посредством данной формы расчетов, резидент представляет в банк заявление на англо-русском языке по установленной форме.

Форма такого заявления приведена ниже.

Оформление банковских переводов допускается в форме платежных поручений, направляемых одним банком другому, а также в форме банковских чеков при наличии особой межбанковской договоренности. Возможны и иные платежные документы.

Платежное поручение представляет собой приказ банка другому банку, находящемуся с ним в корреспондентских отношениях, о выплате денежных сумм по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной им суммы.

По сути своей банковский перевод – вариант предварительной оплаты импортером за товар экспортера, еще не отгруженный последним. В связи с этим возникает риск его непоставки. В целях исключения таких негативных последствий импортер должен заручиться гарантией солидного банка.

Инкассовая форма расчетов регулируется Унифицированными правилами по инкассо, разработанными и утвержденными МТП. Они введены в действие с 1 января 1979 г.

Инкассо как расчетная банковская операция в последнее время в сравнении с аккредитивами применяется реже. Она предусматривает, что банк-ремитент в соответствии с условиями своего клиента обязуется выполнить его поручение с представленными документами по получении от плательщика (импортера) суммы акцепта и (или) платежа, либо выдачи коммерческих документов (счета, коносамент и т. п.) против выполнения этих обязательств, либо, наконец, выдачи документов на иных условиях, в зависимости от конкретной ситуации, связанной с выполнением контракта.

Инкассо в основе своей предпочтительна для импортера, поскольку право на оплату исходит от него только после акцепта платежных документов экспортера по отгруженным товарам. Однако, учитывая неплатежеспособность, характерную для российских предпринимателей, в последнее время такая форма расчетов может поставить иностранного поставщика в трудное финансовое положение. Для исключения такой ситуации поставщику целесообразно заручиться гарантией банка.

Организация учета при расчетах в порядке инкассо регулируется Унифицированными правилами по инкассо, утвержденными Центральным банком России, разработанными с учетом требований Унифицированных правил по инкассо (редакция 1996 г.) МТП. Технология расчетов предусматривает, что предприятие-экспортер после отгрузки товара в соответствии с условиями контракта выписывает инкассовое поручение, счет-фактуру и вместе с отгрузочными документами (коносамент, авианакладная и т. д.) передает в свой уполномоченный банк. Тем самым признается документарный доверительный характер таких расчетов, осуществляемый банком против (по представлении) финансовых (векселей, чеков, платежных расписок) и коммерческих документов (отгрузочные, счета, документы о праве собственности) экспортера. Доверительность расчетов является сущностью инкассовой формы расчетов, в основе которой лежит отсрочка платежа. Проверив по форме и существу, банк направляет указанные документы в банк импортера. Название и адрес такого банка указывает экспортер в инкассовом поручении. Данный банк принято называть инкассирующим.

В том случае, когда платежи по инкассо обеспечены гарантией инкассирующего банка, экспортер обязан дополнительно включить в инкассовое поручение требование о платеже в счет гарантии, если может иметь место неоплата инкассируемых документов в срок, указанный в Данном поручении. Последний информирует предприятие и передает ему необходимые документы (кроме товарораспорядительных). Предприятие-импортер, проверив их, согласно условиям контракта, дает поручение банку сделать валютный перевод на счет экспортера. Наряду с выполнением данной операции банк передает импортеру товарораспорядительные документы, на основании которых он получает товар от транспортной организации. Инкассируемые суммы (за вычетом комиссии и необходимых других издержек) должны быть незамедлительно сняты им со счета импортера и перечислены стороне, от которой получено инкассовое поручение.

Комиссионное вознаграждение по данной операции в пользу банка оговаривается в договоре сделки между ее участниками. Если такая процедура не оговорена, то банк вправе удержать данную сумму из экспортной выручки доверителя, т. е. экспортера.

В учете экспортера сумма полученного от импорта банковского перевода отразится записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

субсчет 5 «Субрасчетный счет по суммам к распределению по экспортным операциям» (включая положительные курсовые разницы).

Кредит счета 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями»,

субсчет 5 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту» – в сумме по курсу ЦБ РФ на дату зачисления поступившей суммы.

Одновременно при наличии положительной курсовой разницы:

Дебет счета 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями»,

субсчет 5 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 12 «Прочие доходы в иностранной валюте».

Если курсовые разницы отрицательные, то в учете делается обратная запись.

Фирма-импортер операцию по оплате стоимости товара в порядке банковского перевода фиксирует проводкой:

Дебет счета 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»,

субсчет 5 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту».

Кредит счета 52 «Валютные счета»,

субсчет 2 «Текущий валютный счет».

Отрицательная курсовая разница признается в учете как операционные расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 22 «Прочие расходы в иностранной валюте».

Кредит счета 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»,

субсчет 5 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту».

Учет операций с кредитными карточками занимает особое место в расчетах по поставкам товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

Вхождение России в мировую систему экономических отношений объективно вызывает необходимость использования и международной системы расчетов. Составной частью этой системы являются кредитные карточки. Основное их достоинство – вытеснение из платежного оборота наличных денег и чеков, ускорение самих расчетов как внутри страны, так и при загранкомандировках.

Коммерческие российские банки операции по предоставлению карточек осуществляют по трем направлениям:

· выпуск пластиковых карточек международных расчетных систем (VISA, American Express и др.);

§ выпуск пластиковых карточек российских систем: STB и Union Card;

· предоставление клиентам собственных карточек со своим логотипом и полным обслуживанием (Мост-банк, Элбимбанк и др.).

Пластиковые карточки, нередко называемые «электронными кошельками», имеют достаточно большое распространение на внутреннем рынке. Владелец этих карт имеет возможность получать заработную плату в любое удобное для него время. Удобна такая форма организации расчетов по заработной плате с персоналом и для бухгалтерии, так как отпадает необходимость в оформлении платежных ведомостей, резко снижается объем операций наличными деньгами. Заработную плату владелец пластиковой карточки может получить в банкоматах, других специальных пунктах выдачи денег. Принимая во внимание, что на остатки по карточным счетам банк регулярно начисляет проценты, эффективность их возрастает. Пластиковые карты системы MSB - Union Card поступают в обращение как в рублевом, так и в валютном вариантах. Это расширяет сферу их применения. Получают распространение заключения договоров этим банком с предприятиями об открытии карты VISA-Business. Ею можно оплачивать командировочные и представительские расходы, а также производить непосредственные расчеты по зарубежным контрактам. Предполагается оформление для клиентов комплекта карт MSB - Union Card и MSB –Eurocard/Master Card Саги с единым платежным лимитом. Этот комплект состоит из двух карт – российской и международной, позволяющих осуществить как безналичные расчеты, так и расчеты наличными внутри страны и за рубежом.

В последнее время получают распространение пластиковые карточки с встроенным микропроцессором (чипом). Их называют чиповыми, смарт-картами, или интеллектуальными карточками. Они имеют большие преимущества в сравнении с традиционными карточками с магнитной полосой. Их достоинство в большем объеме памяти о клиенте, сумме его счета. В них более совершенная система защиты от несанкционированного доступа, так как для подтверждения платежа в нее вводится персональный идентификационный код владельца. Наконец, для этого типа карточек характерна быстрая система расчетов. Последнее обстоятельство напрямую связано с тем, что в момент платежа отпадает необходимость в телефонной связи с банком-эмитентом.

В платежном