Анализ издержек обращения по общему уровню и отдельным статьям в организациях торговли

В условиях рыночной экономики оптимизация издержек обращения является необходимым условием в повышении конкурентноспособности предприятий торговли.

Цель анализа издержек обращения:поиск резервов оптимизации издержек обращения, т.е. их снижения или экономически обоснованного роста на основе разработки системы мер по устранению нерациональных расходов и потерь.

Задачи анализа:

1. Выявление динамики издержек обращения за предшествующие периоды и установление тенденции их изменения.

2. Выявление отклонений фактических затрат от плановых.

3. Изучение структуры издержек обращения.

4. Количественное измерение факторов, влияющих на изменение издержек обращения.

5. Подготовка информации для принятия управленческих решений в области повышения управляемости затратами; создания базы экономического обоснования на предстоящий период.

Источники информации для анализа издержек обращения:

1. Нормативно–правовая документация (25 гл НКРФ; отраслевые инструкции по формированию видов затрат; методические указания; нормы и нормативы (представительские расходы; командировочные расходы; нормы естественной убыли товаров)).

2. Факторы внешней среды (размер тарифов на топливо, электроэнергию, транспорт, ставки арендной платы, индексы цен на товары, минимальная заработная плата и т.д.).

3. Статистическая отчетность (форма № 5з).

4. Бухгалтерская отчетность (форма № 1,2,3,5).

5. Данные первичного учета издержек.

6. Показатели деятельности предприятия.

7. Бизнес – план.

8. Материалы аудиторских проверок, инвентаризаций, внеучетных источников.

Основные этапы анализа издержек обращения:

1. Оценка обоснованности затрат в динамике и (или) напряженности плана на основе сравнения поведения переменных затрат и оборота торговли.

Рассчитывается коэффициент реагирования затрат, характеризующий характер изменения переменных издержек обращения от изменения оборота торговли:

К_Р = (4.4.)

где К_Р – коэффициент реагирования затрат;

П_ИО – процент изменения (выполнения плана) переменных издержек;

П_ТО – процент изменения (выполнения плана) оборота торговли.

К_Р = 1, т.е. издержки обращения изменяются в той же пропорции, что и оборот (пропорциональные);

К_Р < 1, т.е. издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем оборот (дигрессивные);

К_Р > 1, т.е. ИО изменяются в относительно большей пропорции, чем оборот (прогрессивные).

Положительно оценивается коэффициент реагирования затрат меньше единицы, то есть оборот растет более быстрыми темпами, чем переменные издержки обращения.

2. Определение размера изменения (снижения или увеличения) суммы издержек обращения:

в абсолютном выражении:

±∆ ИО_АБС = ИО₁ – ИО_0. (4.5)

где +/–∆ ИО_АБС – абсолютная сумма увеличения или снижения издержек обращения;

ИО₁ – сумма издержек обращения отчетного периода;

ИО_0. – сумма издержек обращения предшествующего периода.

3. Определение экономии или перерасхода издержек обращения:

Э(П) = ИО_ф – ИО_пл. (4.6)

где Э(П) – абсолютная сумма экономии или перерасхода издержек обращения;

ИО_ф – фактическая сумма издержек обращения;

ИО_пл. – сумма издержек обращения по плану.

В тех случаях, когда фактическая сумма и уровень издержек обращения ниже плановых, предприятие имеет экономию издержек, а наоборот – перерасход.

в относительном выражении:

±∆ ИО_ОТН = (±_∆У_ИО х ТО₁)/100 (4.7)

где ±∆ ИО_ОТН – относительная сумма изменения издержек;

∆У_ИО – изменение уровня издержек;

ТО₁ –оборот торговли отчетного периода.

4. Определение изменения уровня издержек обращения:

±_ΔУ_ИО=УИО₁ – УИО₀ (4.8)

где ±ΔУ_ИО – размер снижения или повышения уровня издержек обращения;

Уио₁ –уровень издержек обращения отчетного периода;

Уио₀ – уровень издержек обращения предшествующего периода.

5. Определение темпа изменения уровня издержек обращения:

±∆ ТУ_ИО =(±_∆У_ИО / УИО₀ )*100% (4.9)

где ±∆ ТУ_ИО – темп изменения издержек;

Темп изменения издержек обращения характеризует интенсивность происходящих изменений, т.е. изменение затрат за данный период на один процент уровня затрат предшествующего периода.

6. Оценка эффективности использования ресурсов. Рассчитываются показатели издержкоотдачи и издержкорентабельности, определяется их изменение по сравнению с планом и предшествующим периодом.

7.Расчет влияния факторов на изменение общего уровня издержек обращения.

На изменение издержек оказывают влияние различные факторы. Одни из факторов способствуют росту издержек обращения, другие – снижению.

К факторам, снижающим уровень издержек, относятся.

– рост объема товарооборота.

– увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее издержкоемких товаров;

– повышение эффективности труда работников;

– внедрение прогрессивных методов продажи, полное использо­вание производственных мощностей, увеличение товарооборота в расчете на 1 кв.метр торговой площади, рост технической оснащен­ности;

– рациональное использование оборотных средств, недопущение случаев образования сверхнормативных запасов товаров;

– ускорение товарооборачиваемости;

– укрупнение торговых предприятий;

– сокращение звенности товародвижения;

– совершенствование управления торговлей.

Факторами, вызывающими рост затрат, могут быть снижение объемов продаж, увеличение в структуре товарооборота удельного веса товаров со сравнительно высоким уровнем издержек обра­щения, замедление товарооборачиваемости, увеличение объемов ставок, окладов, тарифов, повышение качества обслуживания, увеличение количества услуг, оказывае­мых покупателям.

Следует иметь в виду, что не всегда абсолютное увеличение издержек обращения ухудшает финансовый результат. Так, улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек обращения. Но, если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет сопровождаться снижением их удельного веса в объеме оборота.

Методика расчета влияния факторов

Оборот розничной торговли.

Для определения влияния оборота розничной торговли на уровень издержек обращения (±ΔУИО(_ТО)) необходимо найти разницу между скорректированным уровнем постоянных издержек обращения и базисным:

±ΔУИО(_ТО) = (4.10)

где – издержки обращения базисного периода.

Изменение цен на товары.

С увеличением цен на товары (при прочих равных условиях) происходит увеличение оборота, а это приводит к снижению уровня издержек обращения, и наоборот.

1. Рассчитывается оборот торговли отчетного периода в сопоставимых ценах (формула 1.8).

2. Определятся уровень издержек обращения независимых от изменения цен (постоянные издержки обращения)

к обороту торговли отчетного года:

Уио₁= (4.11)

– к сопоставимому обороту розничной торговли (скорректированный уровень (Уио_с)):

Уио_с = (4.12)

3. Определяется размер влияния изменения цен на издержки обращения (+/–ΔУио_(р)):

– в процентах к обороту:

+/–ΔУио_(р) = Уио₁–Уио_с (4.13)

– в сумме:

+/–ΔУио_(р) х ТО₁ / 100 (4.14)

Влияние структуры оборота торговли на изменение уровня издержек обращения обусловлено не одинаковыми затратами при реализации различных видов товаров. Учет этого фактора позволяет правильно оценить результаты деятельности организации по снижению затрат. Однако расчет влияния данного фактора осложняется тем, что в организациях отсутствуют потоварные размеры издержек обращения. Но есть возможность определить их условный уровень, который рассчитывается как разница между уровнем торговой надбавки без НДС и уровнем рентабельности по организации.

Для расчета влияния структуры оборота розничной торговли используется метод процентных чисел:

– рассчитываются скорректированные процентные числа путем умножения структуры оборота розничной торговли отчетного года на уровень издержек обращения (условный) по товарным группам в предшествующем году;

– определяется скорректированный уровень издержек обращения по организации путем деления суммы процентных чисел на 100 (Уио_скор.);

– рассчитывается размер влияния структуры оборота розничной торговли и издержкоемкости по товарным группам на изменение уровня издержек обращения:

влияние структуры оборота розничной торговли:

+/–ΔУио_{(стр.–ры)}=Уио_скор.–Уио₀ (4.15)

– влияние издержкоемкости отдельных групп товаров:

+/–ΔУио_(ИЕ)=Уио₁–Уио_скор. (4.16)

– совокупное влияние факторов

+/–ΔУио=ΔУио_{(стр.–ры)}+ ΔУио_(ИЕ) (4.17)

Также на изменение уровня издержек обращения оказывает влияние размещение оборота розничной торговли по структурным подразделениям организации. Увеличение доли более издержкоемких подразделений приводит к увеличению издержек обращения.

Принцип расчета размера влияния данного фактора на издержки обращения такой же, как и в предыдущем случае (структуры оборота розничной торговли). Только вместо уровня издержек обращения по товарной группе берут уровень издержек обращения по каждому подразделению, входящему в состав организации, и указывают долю подразделений в обороте розничной торговли.

На уровень издержек обращения влияет скорость обращения товаров. Это вызвано тем, что ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, является фактором относительного снижения товарных запасов, а соответственно, и расходов на их содержание и наоборот, замедление оборачиваемости вызывает потребность в дополнительных средствах, чтобы обеспечить непрерывную деятельность. А это обусловливает снижение расходов на такие статьи (зависимые от изменения оборачиваемости) как потери товаров (естественная убыль), транспортные расходы, расходы по хранению. При ускорении оборачиваемости товаров время реализации среднего товарного запаса сокращается. С ускорением оборачиваемости товаров происходит более быстрое обновление ассортимента реализуемых товаров, уменьшаются потери товаров, сокращение транспортных расходов. В противном случае происходит рост затрат по этим статьям издержек обращения.

Для определения размеравлияния товарооборачиваемости на издержки сравнивают скорректированный уровень и плановый уровень издержек по статье.

Скорректированный уровень издержек обращения – это плановый уровень, пересчитанный на фактическую товарооборачиваемость. Он определяется путем деления планового уровня издержек по статье на плановую товарооборачиваемость и умножения полученного результата на фактическую товарооборачиваемость.

Чтобы определить размер влияния тарифов на издержки обращения, необходимо сравнить расходы по статье отчетного года с пересчитанными расходами на тарифы прошлого года (скорректированными) и полученную разницу отнести к обороту отчетного периода.