Расчетов плательщика по налогам и сборам
Налоговая система государства и экономическая сущность налогов, их значение в развитии экономики страны. Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Беларусь и зарубежных стран
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.
Автором первой научной модели налоговой системы является А. Смит. Изложенные им четыре правила (maxims) «в отношении налогов вообще» в сочетании с предложениями по системе налогов можно с полным правом рассматривать как первую научную модель налоговой системы.
С тех пор практика налогообложения и научная мысль в сфере налогов ушли далеко вперед. Однако достигнуть определенности и прийти к единому понятию налоговой системы до настоящего времени ученые не смогли. Среди ведущих специалистов налогового права выделим следующие научные трактовки категории «налоговая система».
Д.А. Адаменко, исследуя понятие «финансовая система», пишет, что налоговая система является составной частью публичного сектора финансовой системы и включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию их уплаты и налоговый контроль [1, с.29].
В.В. Кожарский дает такое определение: налоговая система – это основанное на определенных принципах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Такими элементами являются: нормативная правовая база сферы налогообложения, совокупность налогов и сборов, плательщики налогов и сборов, механизм налогового администрирования. Налоговая система является открытой и динамичной системой [12, с.13].
Д. Кийко считает, что «Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взымания»[15, с.7].
Налоговая система – совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
Налоговая система любой страны учитывает следующие методологические подходы:
- равные доходы при равных условиях должны облагаться равными по величине налогами;
- ставка налога должна быть единой для всех предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности;
- налоговая система должна быть комплексной и умело сочетать различные способы налогообложения;
- налоговая система должна дополняться комплексом налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер;
- налоговые льготы должны отвечать стратегическим целям экономической политики;
- налоги должны платить те, чьи доходы выше, т.е. должен соблюдаться принцип платежеспособности;
- налоговая система должна утверждаться в законодательном порядке, что обеспечит обязательный и принудительный порядок взимания налогов;
- правила применения налоговой системы должны быть относительно стабильными.
Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации.
Элементы налоговой системы изображены на рисунке 1.2.
Субъект налога (т.е. плательщик) – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога.
В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо – организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.
Рисунок 1.1 – Схема элементов налоговой системы Республики Беларусь
Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы [20, с.29].
Под организациями понимаются:
1. юридические лица Республики Беларусь;
2. иностранные юридические лица и международные организации;
3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
4. хозяйственные группы.
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республике Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республике Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.
Под физическими лицами понимаются:
1. граждане Республики Беларусь;
2. граждане либо подданные иностранного государства;
3. лица без гражданства.
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. Схема субъектов налоговой системы Республики Беларусь изображена на рис 1.2.
Рисунок 1.2 – Субъекты налоговой системы Республики Беларусь
Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы [20, с.29].
Объект налогообложения – это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению или юридические действия, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно НК РБ (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства» [21].
В качестве объекта налогообложения могут выступать: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества сделки купли-продажи, займа, наследство и дарение и др.); ввоз и вывоз товара (пошлины на экспортные и импортные товары).
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта.
Под налоговым периодом понимается календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).
Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения (процентов, рублей).
Плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки и налоговых льгот. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Уплата налогов, сборов (пошлин) производиться разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими актами налогового или таможенного законодательства.
Согласно налоговой терминологии, от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения. Они имеют место при взимании налога за землю, экологического налога. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных. Они подразделяются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональные ставки – ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения. Прогрессивные ставки – ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Налоговая преференция – льгота или предоставление особого налогового режима для группы хозяйствующих субъектов, позволяющее им в течение указанного времени не нести часть налоговых обязательств.
Одним из основных направлений проводимой в Республике Беларусь стране работы по либерализации экономики и совершенствованию условий хозяйствования является упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки.
Сравнивая налоговую систему Республики Беларусь с налоговой системой Российской Федерации необходимо оценить налоговую нагрузку и уровень централизации в обоих странах, для этого составим таблицу 1.1.
Таблица 1.1 – Динамика доходов, централизации средств и налоговой нагрузки Российской Федерации за 2010-2011 года млрд. р.
| Показатели | 2010 г. | 2011 г. |
| ВВП | ||
| 1.Доходы консолидированного бюджета, млрд. руб. | 16003,9 | 13599,7 |
| 2.Уровень централизации финансовых средств с ФСЗН (в процентах к валовому внутреннему продукту) | 38,6297 | 34,78095 |
| 3.Уровень централизации финансовых средств без социального налога (в процентах к валовому внутреннему продукту) | 33,52893 | 28,89747 |
| 4.Налоговые доходы консолидированного бюджета | 9083,1 | |
| 5.Налоговая нагрузка на нац. экономику | 21,9 | 18,3 |
Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы [23]
Сравнивая уровень налоговых систем Республики Беларусь и Российской Федерации можно сделать вывод что в Республики Беларусь уровень централизации финансовых средств с ФСЗН и без ФСЗН значительно превышает централизацию финансовых средств в Российской Федерации на 11 и 12% в 2010 году соответственно. Разница в 2011 году снизилась за счет снижения уровня централизации финансовых средств с ФСЗН и без ФСЗН в Республики Беларусь за счет увеличения ВВП и уменьшения доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь и составила 5,4% и 7,1% соответственно. Сравнивая налоговую нагрузку на национальную экономику двух стран можно сделать вывод что налоговая нагрузка Республики Беларусь превышает налоговую Нагрузку Российской Федерации в 2010 в более чем в 1,6 раза (на 14.1%) и в 2011 на 11,9 %.
Так же для проведения всесторонней оценки возможности гармонизации налоговов Республики Беларусь и Российской Федерации рассмотрим ставки по основным видам налогов уплачиваемых на территории страны, для этого составим таблицу 1.2.
Таблица 1.2 - Основные ставки налогов Республики Беларусь и Российской Федерации в 2011 году
| Налог | РФ | РБ |
| НДС | 18% | 20% |
| Акциз (сигареты с фильтром 1тыс шт.) | 280+7% | 15310р. |
| Налог на прибыль | ||
| Юридических лиц | 20% | 24% |
| Физических лиц | 13% НДФЛ | 12% Подоходный |
| Налог на имущество организаций | 2,2% | 1% |
| Земельный налог | 1,5% | 27410 за гектар Гомель |
| Налог на игорный бизнес за стол | 25000р. | До 10ти столов в Минске 3500 е. |
Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы [23]
Ставки в основных налогов в Республики Беларусь больше чем ставки в Российской Федерации что и приводит к большей централизации финансовых средств и большей налоговой нагрузке в целом. В Республики Беларусь также большее количество налогов – действуют порядка 25 налогов и сборов, а в Российской Федерации порядка 13 налогов и сборов. Из этого следует что налоговую систему Республики Беларусь можно совершенствовать в сторону снижения количества налогов, снижения налоговых ставок что будет способствовать снижению налоговой нагрузки и снижению централизации финансовых средств, что приведёт к повышению предпринимательской деятельности в Республики Беларусь.
Изменения в налоговом законодательстве Беларуси будут способствовать инвестиционному росту экономики.
В основе изменений уже лежат три основных направления. Сокращено количество применяемых налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на экономику. Сокращена периодичность уплаты налогов и подачи налоговой декларации. Это снизит временные и трудовые затраты налогоплательщика на уплату налогов. Усовершенствован механизм взимания основных налогов и расширены инвестиционные льготы.
С 2011 года отменяются два местных налога - сбор на развитие территорий и местный налог на услуги. В составе экологического налога отменяются три платежа. «Такие меры по составу количества применяемых налогов делают нашу налоговую систему ничем не отличающейся от систем развитых стран». Основу этой системы составляют налоги на потребление, на прибыль и доходы, на собственность, земельный налог и социальные платежи. Причем обычные плательщики будут уплачивать из этого перечня всего пять платежей. Подача деклараций по этим налогам будет осуществляться преимущественно один раз в квартал. Еще 5 лет назад обязательных платежей было более 20, а декларации подавались ежемесячно.
Количественный состав применяемых налогов – это один из основных показателей, который характеризует налоговую систему в исследовании Всемирного банка «Ведение бизнеса» по позиции «Налогообложение». Соответственно, от реализации таких мероприятий ожидается существенное продвижение в рейтинге Всемирного банка. Это также будет способствовать инвестиционной привлекательности Беларуси. С учетом того, что затраты на уплату налогов снижаются как со стороны плательщиков, так и налоговых органов, все это будет способствовать развитию предпринимательской деятельности. «Налоги будут оказывать минимальное искажающее воздействие на принятие плательщиками экономических решений».
Кроме того, для решения вопросов активизации инвестиционной деятельности с 2011 года совершенствуются основные инвестиционные льготы в налоговом законодательстве. Сегодня они пока применяются с ограничениями, а с 2011 года эти ограничения снимаются. По налогу на прибыль будут льготироваться капитальные вложения непосредственно при их осуществлении, прибыль, направляемая на капитальные вложения, будет освобождаться от налога. «Сейчас у нас, чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо использовать на капвложения амортизационный фонд, мы это ограничение со следующего года убираем».
По НДС снимается ограничение по налоговым вычетам, которые осуществляются при инвестициях. Это также будет способствовать решению инвестиционных задач. Таким образом, принятые меры позволят снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% ВВП, что составит более Br700 млрд. «Эти средства останутся в экономике в виде инвестиций, прибыли, заработной платы, они будут в целом способствовать экономическому росту», – подчеркнул Дмитрий Кийко.
Ежегодно в Республике Беларусь разрабатываются меры по оптимизации количества налогов уплачиваемых в стране, а так же по совершенствованию налогового законодательства в целом, такие изменения на 2011 год приведем в таблице 1.3.
Таблица 1.3–Изменения в налоговом законодательстве Республики Беларусь в 2011 г.
| Налоги и сборы | ||
| Сбор на развитие территорий | 3 % | отмена |
| Налог на услуги | 5 % | отмена |
| Экологический налог: - за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; - за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; | в твердых суммах в зависимости от объекта налогообложения | отмена |
| - за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более % летучих органических соединений. | в твердых суммах в зависимости от объекта налогообложения | отмена |
| Подача налоговой декларации по налогу на прибыль | месячная или квартальная | годовая |
| Авансовые платежи по НДС и акцизам | до 6 раз в месяц | отмена |
| Периодичность уплаты НДС | ежемесячно или ежеквартально в зависимости от размера выручки | ежемесячно или ежеквартально |
| Налоговая нагрузка, в % к ВВП | 25,2 | 24,6 |
| Высвободившиеся денежные средства организаций (оценка), млрд. рублей | 721,2 |
Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании изучения экономической литературы.
Из таблицы 1.3 следует что изменения в налоговой системе в 2011 привели к отмене сбора на развитие территорий, налога на услуги, авансовых платежей по НДС и некоторых экологического налога в частности : сбора за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более % летучих органических соединений. Также подача налоговой декларации по налогу на прибыль теперь годовая. Периодичность уплаты НДС ежемесячно или ежеквартально по выбору плательщика. Вследствие чего налоговая нагрузка предположительно сократится на 0,6%, а количество высвободившихся средств 721,2 млрд. рублей.
Одним из основных направлении проводимой в нашей стране работы по либерализации экономики и совершенствованию условий хозяйствования является упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки. Основным источником налоговых доходов республиканского бюджета являются смешанные налоги. Налоговая нагрузка как и доходы консолидированного бюджета в 2011 году снизились из за мирового финансового кризиса и снижения деловой активности.
Наибольший удельный вес основных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь имеет НДС который составляет 8,8% в 2011 году.
В Республике Беларусь в 2005-2011 гг. немало было сделано для качественного улучшения характеристик налоговой системы. В частности, отменено 26 налогов и платежей, реализовано 57 системных мер по упрощению налоговой системы, существенно снижена налоговая нагрузка на экономику.
В 2011 г. практически была завершена проводимая в течение нескольких лет реформа налогообложения, в результате которой налоговая система Республики Беларусь по составу основных налогов и порядку их уплаты максимально приблизилась к системам развитых европейских стран.
В 2011 г. величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) составила 26,5 % к ВВП и по сравнению с 2010 г. сократилась на 1 п.п. (таблица 1.4).
Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (на 7,2 %) по отношению к росту ВВП – на 10,9 %.
Таблица 1.4 – Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2009-2011 гг.,в % к ВВП
| Показатели | Годы | Отклонение (+/-), п.п. | |||
| 2010 от 2009 | 2011 от 2010 | ||||
| Налоговая нагрузка в том числе: | 30,1 | 27,5 | 26,5 | -2,6 | -1,0 |
| косвенные налоги | 13,8 | 13,6 | 13,3 | -0,2 | -0,3 |
| прямые налоги | 8,0 | 8,2 | 8,3 | +0,2 | 0,1 |
| смешанные налоги | 2,3 | 1,8 | 1,7 | -0,5 | -0,1 |
| прочие налоговые доходы, сборы, пошлины | 6,0 | 3,9 | 3,4 | -2,1 | -0,5 |
Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы [23]
Так, в структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с 2010 годом он снизился на 0,3 п.п., доля смешанных сократилась на 0,1 п.п., прочих налогов, сборов, пошлин – на 0,5 п.п.
Одновременно удельный вес прямых налогов и сборов в ВВП возрос на 0,1 п.п., что связано с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль.
Объем поступлений в бюджет косвенных налогов и сборов, которыепо своей экономической природе являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ, услуг,сократился на 7,2 %, а их доля в ВВП уменьшиласьс 14 % до 11,7 %.
В общей сумме платежей этого вида 74 % приходится на налог на добавленную стоимость.
Налоговые доходы консолидированного бюджета включают прямые, косвенные и смешанные налоги. Наибольший удельный вес по 2009-2011 гг. занимают косвенные налоги. Их удельный вес в общей сумме налоговых поступлений консолидированного бюджета – почти 50%. Прямые налоги порядка 25% от общих налоговых поступлений консолидированного бюджета. Смешанные налоги порядка 4%.
В заключение следует отметить, что в течение последнего пятилетия в Республике Беларусь проводилась последовательная работа по совершенствованию налогового законодательства и снижению налоговой нагрузки на экономику страны. За этот период отменено 26 неэффективных налогов и сборов, включая «оборотные» налоги с выручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта. В результате величина налоговой нагрузки в 2011 г. снизилась по сравнению с 2009 г. на 3.6 п.п. Следует отметить, что Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг. предусмотрены очередные меры по дальнейшему снижению налоговой нагрузки, среди которых расширение сферы применения упрощенной системы налогообложения, введение для целей налогообложения по налогу на прибыль механизма переноса убытков, полученных при осуществлении текущей деятельности, на будущие периоды, оптимизация налоговых льгот. Последовательное реформирование налоговой системы позволит к концу 2015 г. сократить величину налоговой нагрузки на экономику до 26 % в ВВП.