Учет и распределение услуг вспомогательных производств

Цехи и другие подразделения предприятия, предназначен­ные для оказания услуг основному производству, называются вспомогательными.

Вспомогательные производства могут выделяться в отдель­ные группы:

- инструментальные (производство, ремонт и восстановление инструментов и приспособлений, штампов);

- ремонтные (ремонт, монтаж, модернизация основных средств, работы по изготовлению запасных частей и вспомога­тельных материалов);

- энергетические (производство всех видов энергии и ее распределение, водоснабжение, вентиляция, ремонт и обслу­живание энергетических сетей);

- транспортные (транспортное обслуживание, погрузочно-разгрузочные работы, ремонт транспортных средств);

- тарные (производство тары, ее ремонт);

- хозяйственного обслуживания (уборка производственных помещений, ремонт спецодежды и др.).

Для обобщения информации о затратах подразделений, ко­торые являются вспомогательными (подсобными) для основ­ного производства организации, предназначен счет 23 «Вспо­могательные производства», к которому могут открываться следующие субсчета:

23-1 «Обслуживание различными видами энергии»;

23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

23-3 «Ремонт основных средств»;

23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных час­тей, строительных деталей и конструкций»;

23-5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

23-6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

23-7 «Добыча нерудных материалов»;

23-8 «Лесозаготовки и лесопиление»;

23-9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» и др.

Затраты по вспомогательным производствам с незначитель­ным объемом работ и услуг, не производящим продукцию, под­лежащую складскому учету, могут не накапливаться на счете 23: такие затраты допускается списывать сразу на счета учета за­трат по обслуживанию производства и управлению (25, 26). При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за указанными затратами.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» от­ражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, расходы, связанные с управлением и обслужива­нием вспомогательных производств, а также потери от брака, возникшие в этих производствах (см. таб. 40).

Таблица 40

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств вспомогательного производства		02 «Амортизация основ­ных средств»
Использованы материалы в цехах вспомо­гательного производства		10 «Материалы»
Использованы полуфабрикаты собственно­го производства в инструментальном цехе		21 «Полуфабрикаты собст­венного производства»
Отражена стоимость услуг, оказываемых цехами вспомогательного производства друг другу		23 «Вспомогательные про­изводства»
Включена доля общепроизводственных расходов в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства		25 «Общепроизводствен­ные расходы»
Включена доля общехозяйственных рас­ходов в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства		26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака, учтенные в цехах вспомогательного производства		28 «Брак в производстве»
Списана часть расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, в затра­ты вспомогательного производства		97 «Расходы будущих пе­риодов»
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков		60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведены отчисления в ФСЗН		69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению»
Начислены налоги в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды		68 «Расчеты по налогам и сборам »
Начислены суммы страховых взносов по имущественному и личному страхованию		76 «Расчеты с прочими де­биторами и кредиторами»
Начислены расходы, связанные со служеб­ными командировками работников вспомогательного производства		71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами»
Списаны на затраты вспомогательного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли		94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Начислен резерв на ремонт основных средств		96 «Резервы предстоящих расходов»

В конце месяца затраты вспомогательных цехов подлежат распределению и последующему списанию. Затраты ремонтных, транспортных, тарных и других цехов распределяются по потре­бителям исходя из фактической себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг) для каждого потребителя.

Особенностью вспомогательных производств на предпри­ятии является их взаимное потребление продукции и услуг друг друга. Например, услуги транспортного цеха потребляются энергетическим цехом, а энергетический цех в свою очередь обеспечивает энергией транспортный цех. При этом стоимость взаимных услуг оценивается, как правило, по плановой себе­стоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответ­ствующие счета пропорционально количеству отпущенной про­дукции, выполненных работ или оказанных услуг.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отра­жаются суммы фактической себестоимости завершенной про­изводством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов (см. табл. 41).

Таблица 41

Содержание операции	Дебет	Кредит
Осуществлены затраты по доставке иму­щества собственным транспортом	07 «Оборудование к уста­новке» (08, 10, 16)
Произведены цехами вспомогательного Производства материалы для внутриза­водских нужд	10 «Материалы»
Отпущена продукция (работы, услуги) основному производству	20 «Основное производ­ство»
Оприходованы полуфабрикаты, изго­товленные цехами вспомогательного производства	21 «Полуфабрикаты соб­ственного производства»
Списана стоимость услуг вспомогатель­ных цехов па общепроизводственные расходы	25 «Общепроизводствен­ные расходы»
Списана стоимость услуг вспомогатель­ных цехов па общехозяйственные рас­ходы	26 «Общехозяйственные расходы»
Выявлен брак в инструментальном цехе	28 «Брак в производстве»
Списаны услуги вспомогательного про­изводства на затраты обслуживающих производств	29 «Обслуживающие про­изводства и хозяйства»
Отражена стоимость работ по освоению новых производств, выполненных вспо­могательными цехами	97 «Расходы будущих пе­риодов»
Оприходована на склад готовая продук­ция, изготовленная вспомогательными производствами	43 «Готовая продукция»
Списана фактическая себестоимость ра­бот, выполненных вспомогательными цехами для сторонних организаций	90 «Реализация»
Списаны расходы вспомогательных про­изводств, связанные с ликвидацией и реализацией основных средств	91 «Операционные дохо­ды и расходы»
Выполнены работы и оказаны услуги для сторонних организаций и физических лиц безвозмездно	92 «Внереализационные доходы и расходы»
Отражена стоимость выявленных не­достач незавершенного производства во вспомогательных цехах	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Затраты, относящиеся к не законченной производством про­дукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 «Вспомогательные производства» как незавершенное про­изводство. Продукция (работы, услуги) вспомогательных про­изводств могут отпускаться сторонним организациям. В этом случае их отпуск отражается в учете в порядке реализации на счете 90«Реализация».

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные произ­водства» ведется по видам производств. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут ис­пользоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и др.