Анализ себестоимости зерна
Основным документом для анализа себестоимости зерна является форма № 9-АПК - сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства. Вначале рассмотрим структуру затрат входящих в себестоимость зерна. Для этого воспользуемся таблицей 19.
Таблица 19
Структура затрат входящих в себестоимости зерна
в СХПК «Элита»
| Элементы затрат | Сумма, тысяч рублей | 2010 год к 2008 г. (+/-) | Структура затрат, % | 2010 год к 2008г. (+/-) | ||||
| 2008 год | 2009 год | 2010 год | 2008 год | 2009 год | 2010 год | |||
| 1.Материальные затраты | -9700 | 51,1 | 48,9 | 41,6 | -9,5 | |||
| 2. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды | -869 | 5,8 | 5,1 | 16,3 | 10,5 | |||
| 3. Амортизация | -3583 | 19,2 | 17,2 | 19,2 | ||||
| 4. Прочие затраты | -4471 | 23,9 | 28,8 | 22,9 | -1 | |||
| Итого производственных затрат | -18623 | Х | ||||||
| в том числе: | ||||||||
| переменные расходы | -15040 | 80,8 | 82,8 | 80,8 | ||||
| постоянные расходы | -3583 | 19,2 | 17,2 | 19,2 |
Из данных таблицы видно, что общая сумма затрат уменьшилась на 18623 тысяч рублей, уменьшения произошли по всем элементам затрат. Материальные затраты уменьшились на 9700 тыс. рублей, затраты на оплату труда и отчисления на 869 тыс. рублей, амортизация на 3583 тыс.рублей и прочие на 4471 тыс. рублей.
Рис. 9. Структура затрат на производство зерна
Однако при структурном анализе данных элементов (рис. 9) можно увидеть их увеличение затрат по сравнению с предыдущим периодом. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды увеличились на 10,5 %, а остальные затраты снизились. Данные таблицы показывают, что у нас уменьшились переменные затраты на 15040 тыс. руб. и постоянные на 3583 тыс. руб.
Также из данных таблицы видно, что по всем годам основной удельный вес в себестоимости зерна занимают материальные затраты, т.е. СХПК «Элита» является материалоемкой организацией.
Вторым этапом анализа является расчет себестоимости и выявление причин изменения себестоимости.
Данные для расчета и последующего анализа себестоимости представлены в таблице 20.
Таблица 20
Данные для анализа себестоимости продукции
| Показатели | год | год | год | 2010г. к 2008г. (+/-) |
| 1. Себестоимость 1 центнера зерна | 244,25 | 255,69 | 357,12 | 112,87 |
| 2. Производственные затраты (Зобщ), рублей: | -18492000 | |||
| 3. Объем производства (VBП), центнер | -78184 | |||
| 4. Постоянные затраты (а), руб | -3583000 | |||
| 5. Переменные затраты на единицу продукции (b), руб. | 196,96 | 211,36 | 288,54 | 91,58 |
| 6. Площадь посева (S), га | -3442 | |||
| 7. Урожайность зерна (У), ц/га | 21,3 | 19,7 | 11,4 | -9,9 |
| 8. Цена 1 ц. зерна, руб. | 374,27 | 475,03 | 254,77 | 119,5 |
Себестоимость продукции определяется путем деления затрат на объем производства продукции.
(8)
Мы должны рассчитать себестоимость 1 ц зерна за 2008 год, 2009 год, 2010 год и рассмотреть как меняется себестоимость в зависимости от изменения производственных затрат и объемов производства (табл. 21).
Таблица 21
Изменение себестоимость 1ц зерна в зависимости от производственных затрат и объемов производства
| культура | Производственные затраты (Зобщ), рублей | Объем производства (VBП), центнер | Себестоимость 1 центнера зерна (С/с) | Отклонения (+/-), рублей | ||||||||
| всего | В т.ч. | |||||||||||
| Зобщ | VBП | |||||||||||
| Зерно | 244,25 | 255,69 | 357,12 | 112,87 | 112,87 |
Общее изменение себестоимости
в том числе за счет изменения:
а) затрат
б) объема производства продукции:
Данные факторного анализа показывают, что за счет: снижения затрат на 18623000 рублей, себестоимости 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рубля, т.к. объем производства продукции снизился на 78184 центнеров, а себестоимость 1 центнера зерна за счет уменьшения производства продукции осталось без изменений.
Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна увеличилась на 112,87 рублей.
Теперь когда мы знаем какие затраты отнесем к постоянным, а какие к переменным, рассмотрим как изменяется себестоимость, если мы общие затраты разложили на постоянные и переменные (табл.22).
Таблица 22
Изменение себестоимости 1 центнера зерна в зависимости от постоянных, переменных затрат и объема производства
| Культура | Постоянные затраты (а), руб. | Объем произ-водства (VBП), ц | Перемен-ные затраты на единицу продук-ции (b), руб. | Себестои-мость 1 ц зерна (С/с) | Отклонения (+/-), рублей | ||||||||||||
| всего | в том числе за счет | ||||||||||||||||
| А | VBП | b | |||||||||||||||
| Зерно | 196,96 | 211,36 | 288,54 | 244,25 | 255,69 | 357,12 | 112,87 | -41,33 | 64,2 | 90,0 | |||||||
Общее изменение себестоимости:
в том числе за счет:
а) постоянных затрат
б) объема производства
в) переменных затрат на 1ц зерна:
Таким образом, результаты факторного анализа показывают, что за счет:
уменьшения постоянных затрат на 3583000 рублей, себестоимость 1 ц зерна уменьшилась на 41,33 рублей;
уменьшения объема производства на 78184 центнеров, себестоимость 1 ц увеличилась на 64,2 рублей;
увеличение переменных затрат на 1ц зерна на 91,58 рубля, себестоимость 1 ц увеличилась на 90,0 рублей;
Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна увеличилась на 112,87 рублей.
Но поскольку объем производства зависит от урожайности культуры (У) и площади посева (S), то запишем формулу себестоимости с учетом этого показателя:
(9)
Общее изменение себестоимости 1 центнера зерна:
в том числе за счет изменения:
а) площади посева:
б) урожайности культуры:
б) суммы постоянных затрат:
в) суммы удельных переменных затрат
Таким образом, данные факторного анализа показывают, что
за счет уменьшения площади посева на 3442 га себестоимость 1 центнера зерна возросла на 347,28 рубля;
за счет снижения урожайности на 9,9 ц/га себестоимость возросла на 342,64 рублей;
за счет снижения суммы постоянных затрат на 3583000 рублей, себестоимость снизилась на 668,71 рубля;
за счет увеличения переменных затрат на единицу продукции на 91,58 рубля, себестоимость возросла на 99,61 рубля.
Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рубля.
Третий этап это анализ общей суммы затрат на производство продукции.
Формула общей суммы затрат на производство продукции выглядит следующим образом:
(4)
Общее изменение общей суммы затрат выглядит следующим образом:
Теперь рассмотрим как меняется общая сумма затрат за счет изменения переменных, используя факторный анализ (способ цепной подстановки).
За счет изменения объема производства продукции:
За счет изменения уровня переменных затрат на единицу продукции:
За счет изменения суммы постоянных расходов.
Данные факторного анализа показывают, что общая сумма затрат в 2010 году на 18492076,06 рублей меньше чем в 2008 году, это произошло за счет:
уменьшения объема производства продукции на 78184 центнера, в результате чего затраты уменьшились на 15399120,64 рублей;
увеличения уровня переменных затрат на единицу продукции на 91,58 рубля, в результате чего затраты снизились на 901215,42 рубля;
уменьшения суммы постоянных затрат на 3583000рублей, в результате чего общая сумма затрат уменьшилась на 2191740 рублей.
Четвертый этап это анализ затрат на рубль произведенной продукции.
Данный показатель исчисляется отношением общей суммы затрат (Зобщ) на производство и реализацию продукции в валовой продукции (ВП) в текущих ценах соответствующего периода:
(10)
Общее изменение этого показателя:
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
б) уровня переменных затрат:
в) суммы постоянных затрат:
г) цены на продукцию:
Анализ данного показателя показал, что затраты на рубль произведенной продукции в 2010 году уменьшились по сравнению с 2008 годом на 0,27 рублей, это произошло за счет:
уменьшения объема производства на 78184 центнеров, в результате чего
затраты на рубль произведенного зерна увеличились на 1,85 рубля;
за счет увеличения переменных затрат на 1 центнер зерна на 91,58 рубля, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна увеличились на 0,24 рубля;
за счет увеличения постоянных затрат на 3583000 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна уменьшились на 1,79 рубля;
за счет уменьшения цены на 1 центнер зерна на 119,5 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна уменьшились на 0,57 рублей.
Пятый этап это анализ себестоимости за счет изменения элементов затрат. Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием, входящих с себестоимость продукции представлена в пункте 1.2.
В соответствии с этой группировкой по элементам затрат себестоимость единицы продукции находиться следующим образом.
(11)
Общее изменение себестоимости единицы продукции:
в том числе за счет изменения
а) материальных затрат:
б) трудовых затрат:
в) амортизации:
г) прочие:
д) объема продукции:
Данные факторного анализа показывают, что
за счет снижения материальных затрат на 9700000 рублей, себестоимость снизилась на 114,56 рубля;
за счет снижения затрат на оплату труда на 869000 рублей, себестоимость зерна снизилась на 10,4 рубля;
за счет снижения амортизации на 3583000 рублей, себестоимость снизилась на 42,89 рубля;
за счет снижения прочих затрат на 4471000 рублей, себестоимость снизилась на 53,52 рубля;
за счет снижения объема производства на 78184 центнеров, себестоимость увеличилась на 334,24 рубля.
Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рублей.