Проблемы косвенного налогообложения в Украине
Косвенные налоги относятся к общегосударственным налогам и действуют на всей территории Украины. С появлением НДС, акцизов и таможенных сборов в налоговой системе Украины косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В сводном бюджете Украины поступления от косвенных налогов являются основной частью налоговых доходов государства. Налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы. Косвенные налоги — это налоги, которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика, выступают в виде надбавки к цене товара или услуги, и плательщиком которых является конечный потребитель данного товара или услуги. Формально косвенные налоги взимаются по пропорциональным ставкам (тарифам). Каждый фактический налогоплательщик уплачивает при покупке товара одинаковую сумму налога, независимо от получаемого дохода. Но по своей сущности косвенные налоги регрессивны, так как чем выше доход, тем меньше удельный вес этих налогов в доходе потребителя и, наоборот, чем ниже доход, тем больше удельный вес данных налогов. Исходя из этого, косвенные налоги являются самыми социально несправедливыми. Косвенные налоги эффективны в фискальном аспекте, поскольку облагаются с потребления, которое в свою очередь является более стабильной и негибкой величине, чем доходы. От них тяжело уклониться и достаточно легко контролировать их уплату. Косвенные налоги не влияют на процессы накопления, но они регрессивные в социальном аспекте и осуществляют весьма значительное влияние на общие процессы ценообразования. Кроме того, с помощью специфических акцизов можно влиять на структуру потребления. Также если прямые налоги облагают среднюю налогоспособность, косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность. Косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капитала или дохода, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения также косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов.
Проанализировав действующий механизм обложения косвенными налогами в Украине, стало очевидным, что косвенные налоги прочно вошли в налоговую систему Украины. Они, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. В целом налоги имеет позитивное значение, и тенденции их развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Украине.
31. Общая характеристика НДС: история возникновения, преимущества и недостатки. Роль НДС в налоговой системе Украины.
НДС впервые был введен в Украине в 1992г Декретом Кабинета Министров « О налоге на добавленную стоимость». Он был задуман не как дополнительный источник доходов сводного бюджета, а в качестве компенсации ранее взимавшимся налогов с оборота и продаж. В результате такой замены общая сумма государственных доходов несколько повысилась: если в 1991 г. суммарные поступления в бюджет от косвенных налогов составили 7% ВВП, то в 1992 г., после введения НДС и акцизного сбора, они достигли уже 10% ВВП. Декрет Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" оказался относительно удачным документом, и с внесенными изменениями и дополнениями, которые устраняли отдельные неточности и недоработки, неизбежные при таком недостаточно подготовленном реформировании законодательства, просуществовал вплоть до налоговой реформы 1997 г. Новый Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" вступил в силу начиная с 1 октября 1997 г. Он содержит ряд существенных моментов, которые принципиально отличали его от предшественника. В частности, это: обязательная регистрация плательщиков НДС с присвоением индивидуальных налоговых номеров; установленный единый для всех порядок расчета налоговых обязательств (вне зависимости от вида хозяйственной деятельности - торгово-посреднической или производственной); новые правила возмещения НДС, предусматривающие введение материальной ответственности государства в случае невыполнения (или ненадлежащего выполнения) своих обязательств перед налогоплательщиками; предоставленная возможность относить НДС в стоимости приобретенных основных фондов немедленно, не дожидаясь их ввода в эксплуатацию и многие другие. Сейчас НДС регулируется НКУ с дополнениями и изменениями с 1.01.2011г
Преимущества. Налог на добавленную стоимость имеет высокую эффективность с фискальной позиции, поскольку потребление является более постоянной величиной, в отличие от доходов или прибыли. Широкая база налогообложения, которая охватывает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений, поскольку изменение в предпочтениях потребителей не отражается на уменьшении доходов бюджета (что является проблемой для налогов на потребление с ограниченным перечнем налогооблагаемых товаров). Универсальные ставки облегчают как вычисление налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью уплаты последнего, а кроме того, обеспечивают нейтральный влияние на процессы рыночного ценообразования. Взимание НДС на всех этапах движения товаров, работ, услуг влечет равномерное распределение налогового бремени между всеми субъектами предпринимательской деятельности. К тому же отсутствует кумулятивный эффект в ценообразовании, когда налог начисляется на налог. От налога на добавленную стоимость намного труднее уклониться по сравнению с подоходным налогом, поскольку база налогообложения подсчитывается намного проще, а его взыскание на всех этапах движения товара или услуг вводит «механизм автоматического контроля» за правильностью начисления суммы налога на предыдущей стадии реализации.
Недостатками НДС является значительный его влияние на общий уровень цен и регрессивность, особенно касается это малообеспеченных слоев населения, а также отвлечение оборотных средств предприятий. Налоговая система должна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения. В Украине базой налога на добавленную стоимость является договорная стоимость товаров, услуг с учетом акциза, а также таможенные пошлины, и другие налоги, которые никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и то, что одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание и практически превращается в налог с продаж, выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену.