Проблемы и перспективы развития аудита в Украине
Проблемы развития аудита являются довольно разными, все они связаны с развитием аудиторской деятельности в Украине, и нуждаются в неотложном решении. Отдельное внимание уделено вопросу качества аудита и аудиторских услуг, возможности усовершенствования методики определения стоимости аудиторских услуг.
По анализу последних исследований на начальном этапе развития отечественного аудита в 1993-1994 годах, значение такому виду деятельности никто из потенциальных заказчиков не предоставлял. Аудит был навязан государственными органами под давлением Всемирного банка и Международного валютного фонда. Такие обстоятельства в определенной степени замедляли развитие отечественного аудита.
В 1999-2001 годах ситуация изменилась. Сложность, запутанность учета, особенно налогового, изменение финансового учета, существенная противоречивость законодательства, реальность значительных финансовых санкций подталкивают менеджеров, которые стремятся застраховаться от ответственности и возможных финансовых потерь, к решению воспользоваться услугами аудиторской фирмы.
Таким образом, в обществе возникла объективная необходимость в независимом профессиональном контроле за деятельностью предприятий и ее результатами.
Однако, несмотря на это, реальной потребности в услугах аудитора как защитника интересов существующего или потенциального инвестора сегодня, к сожалению не существует. Несмотря на законодательное требование относительно обязательного подтверждения независимым аудитором показателей годовой финансовой отчетности, инвесторы и другие пользователи отчетности и не относятся с должным доверием к выводу аудитора о достоверности показателей финансовой отчетности.
Ситуация, сложившаяся в Украине, требует решения ряда проблем, имеющих место в профессиональной деятельности аудиторов, аудиторских фирм и делают невозможным успешное развитие аудита.
Одна из таких проблем - это проблема современного аудитора и доверия к нему.
Серьезную обеспокоенность также вызывает качество работы большинства украинских аудиторских фирм. Критерием качества при проведении аудита считается, прежде всего, выполнение аудиторами требований национальных нормативов аудита. Однако строгое соблюдение нормативов связано с увеличением трудозатрат аудиторов, сбором дополнительной информации, документированием процесса проверки, расчетами. Но такие затраты редко возмещаются заказчиком.
Для решения такого рода проблем аудиторские фирмы пытаются учитывать уровень профессиональной компетентности сотрудников в виде квалификационных требований, предъявляемых к должностям, предусмотренных структурой их управления.
Еще одним из основных направлений повышения качества аудита является разработка внутрифирменных методик аудита, рабочей документации, оформление в виде внутрифирменных стандартов.
Наряду с вышеперечисленными существует серьезная проблема формирования цены на аудиторские услуги, а именно в части методики ее определения.
Единой системы расчета стоимости услуг аудиторской фирмы в Украине не существует, поэтому аудиторы часто используют собственную систему формирования цены. Чаще всего такая система основана на определении количества отработанных человеко-часов или объема выполненных работ.
Основной проблемой при проведении оценки услуг аудитора есть возможность завышение или занижение их стоимости, но это в определенной мере настораживает заказчика, особенно, при его первом обращении к аудиторской фирмы.
Также одной из проблем является попытки со стороны законодателей отменить или значительно сузить аудиторской деятельности, обязательность аудита, устранить от аудита частных предпринимателей и малые частные фирмы и т.д.
Одной из самых примитивных проблем является смешения понятий «аудит» и "бухгалтерский учет". Несмотря на то, что для развития аудита в Украине уже сделано очень много, еще остаются проблемы, от правильного, успешного решения которых зависит перспективы его дальнейшего развития. Так что, первоочередного разъяснения требует усовершенствования законодательного регулирования аудита в Украине; дальнейшая разработка и внедрение национальных нормативов аудита; улучшения методики и организации аудиторских проверок, их качества и разработка оптимальной методики определения стоимости аудита, аудиторских услуг, вопросы аудиторской этики, подготовки и повышения квалификации аудиторов и другие. Решение указанных проблем направлено укреплению позиций и авторитета аудита, совершенствования аудиторской деятельности в Украине.
Таким образом, можно сделать выводы, что вчерашний аудит - это неопределенность обязательности, неуверенность в будущем (будет ли существовать аудит вообще), не решение вопроса об отнесении или запрещение отнесения затрат на аудит на валовые расходы предприятия, практически отсутствие регулярного и обязательного повышение квалификации аудиторов, распыление аудиторов по разным профессиональных объединениях. Все это является определенным признакам становления цивилизованного рынка аудита в стране.
Задача 1.
Составить рабочий документ по проверке материалов по следующим признакам: оценка, фактическое наличие, полнота.
Решение-1.
Рабочий документ «Основные признаки оценки достоверности учета материалов».
Аудиторская фирма «X» Предприятие «У»
№ лицензии_____________________________________ Идентификационный код
дата проверки 16.03.07
| Признак | Цель работы |
| 1. Полнота | Убедиться, что материалы отражены в финансовой отчетности полностью, нет неучтенных остатков и неучтенного движения. |
| 2.фактическое наличие | Убедиться в фактическом наличии путем проведения инвентаризации. Проверить идентичность фактических и учетных данных. |
| 3.оценка | Убедиться в правильности учета. Проверить существующую политику учета материалов: по фактическим ценам или ценам, установленным на предприятии. Проверить правильность и обоснованность переоценки. |
Задача 2.
Завод по изготовлению металлоконструкции перед сдачей в аренду отдельного комплекса обязан провести аудит по подтверждению финансовой отчетности на 01.0.07. Составить рабочий документ «Перечень аудиторских задач» в виде таблицы.
Решение-2.
Рабочий документ «Перечень аудиторских задач»
Дело №________________________ Аудиторская фирма
Клиент_________________________________________ (№ включения в Реестр)
Период проверки Аудитор
Номер документа___________________________________ (№ сертификата)
| № п/п | Задача | Область применения | Порядковый № составленных документов | Подпись аудитора и дата |
| 1. | Проверка системы бухгалтерского учета и соответствие законодательным актам, полноты учета. | Регистры синтетического и аналитического учета. Первичные документы. Проверка приказа «Об учетной политике» и «Организация бух. учета» | ||
| 2. | Система внутреннего контроля | Инвентаризационная ведомость, периодичность проведения инвентаризации. Акты внезапных проверок кассы. Договор с материально-ответственным лицом. | ||
| 3. | Финансовая отчетность | Отчеты в Государственную налоговую администрацию, в статистическое управление. Их соответствие законодательным актам. |
Задача 3
Исходные данные: На предприятии на 01.01.07г. сальдо по отчету материально-ответственного лица и данным бухгалтерии остаток муки в/с составил 100кг. Цена 1кг. муки 1.20грн. 05.01.07г. на предприятие согласно накладной поступила мука в/с по цене 1.30грн. за 1кг. муки на сумму 1560грн. В бухгалтерском учете мука оприходована по 1.80грн.
Требуется: указать характер данного нарушения и его последствия.
Решение-3
В данной ситуации такое нарушение классифицируется как обман. Т.е. в результате завышения цены на 0.5грн. было неоприходовано 333.3кг муки в/с, что в конечном счете явилось причиной занижения валовых доходов (так как из неучтенной муки была получена неучтенная готовая продукция предприятия, то есть была занижена налогооблагаемая прибыль и занижена сума налога на прибыль). Данный обман мог быть совершен руководителем предприятия, главным бухгалтером или материально-ответственным лицом.
Задача 4
Исходные данные: Аудитором были проведены следующие процедуры:
1. проверка документов о регистрации транспортных средств;
2. проверка документов на их приобретение;
3. проверка фактического наличия транспортных средств;
4. получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
Требуется: Определить, какие их приведенных процедур предоставляют аудитору наиболее точные доказательства права собственности предприятия на транспортные средства.
Решение-4
Укажем доказательства на право собственности предприятия на транспортное средство по степени убывания: 4, 3, 2, 1.
Задача 6
Исходные данные:
Указать влияние ошибок-причин на текущую хозяйственную деятельность и на состояние финансовой отчетности. Какое можно выдать аудиторское заключение, при условии правильного отражения всех остальных статей актива и пассива баланса. Ошибки-причины: затраты на ремонт основных средств включены в первоначальную стоимость основных средств.
Решение-6
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. В случае ремонта основных средств, что не приводит к увеличению экономических выгод, а поддерживает основное средство в технически исправном состоянии, такие затраты относят на затраты периода- по дебету счетов 23,92,93 В такой ситуации можно выдать положительное аудиторское заключение, при условии правильного отражения всех остальных статей актива и пассива баланса
Задача 7
Исходные данные: Ваш клиент - инвестиционная фирма в области недвижимости, которая владеет большим парком основных средств, и, кроме того, много основных средств арендует. Фирма работает с любыми операциями по недвижимости без привлечения внешних экспертов.
Требуется: Разработать аудиторские процедуры, которые помогли бы собрать доказательства права собственности предприятия на имущество и оборудование и правильности их оценки.
Решение-7
1. Установите по документам, какое имущество относится к арендуемому, а какое - к собственному.
2. Проверить правильность оформления всех покупок и продаж имущества и оборудования за финансовый год.
3. Рассмотреть договоры или получить подтверждение у юриста на права аренды.
4. Изучить, не выступало ли какое-либо оборудование в качестве
обеспечения кредитов в банке.
5.Выяснить фамилии и уровень квалификации лиц, выполнявших оценку и порядок проведения процедур.
Задача 10.
Составить рабочий документ по проверке нематериальных активов по следующим принципам: полное освещение, принадлежность, фактическое наличие, законность, оценка.
Решение-10
АФ «Надежда» ГШ «Шанс»
№ включения в реестр- 1506 от 15.03.02г. ОКПО 15368592
ФИО руководителя ФИО руководителя
№ сертификата ИНН 124569873652
период проверки__________________________
дата проверки__________________________
Рабочий документ по проверке нематериальных активов № 12.
Полное освещение: проверка полноты и правильности отражения информации в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, проверка правильности формирования счета №12;
Принадлежность: проверка наличия права на отраженные в учете нематериальные активы; проверка правильности отражения в учете объектов операционной и финансовой аренды; Фактическое наличие: проведение тематической инвентаризации.
Законность: проверка легитимности и законности приобретения нематериальных активов. Оценка: поверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активов, проверка правильности проведенной переоценки.
Задача-25
Аудитору необходимо рассчитать величину выборки для проверки основных средств. Полная стоимость основных средств составляет 3 млн. грн. Допустимая ошибка была установлена в сумме 50000 грн. Риск выборки не должен превышать 10%. Ошибок не предвидится.
Требуется. Определить величину выборки.
Решение-25.
Величина выборки определяется по формуле:
ВВ=(коэффициент надежности х стоимость совокупности)/ допустимую ошибку. ВВ- (3000000 х 2,31)/50000= 139.
Задача 15.
Исходные данные: Имеются документы, полученные из следующих источников:
1) от третьих лиц;
2) от клиентов на основании внутренних данных;
3) результаты тестов, полученные аудитором на основании бухгалтерских записей предприятия клиента;
4) от клиентов на основании внешних данных.
Требуется: оценить данные доказательства с точки зрения их надежности -по степени убывания.
Решение-15: 3,2,4,1.
Задача 9.
Исходные данные: Аудитору необходимо подтвердить оценку производственных запасов, общая стоимость которых составляет 10000 грн. Допустимая ошибка составляет 50 грн. Риск при выбоке составлят 10% (фактор надежности 3,21).
Требуется определить размер выборки.
Решение-9
Размер генеральной совокупности (G) определим по формуле:
G= (W∙F)/Q
где:
W -Стоимость генеральной совокупности F-Фактор надежности
Q -Допустимая ошибка
Подставив в формулу данные, получим:
(10000∙3,21)/50=6420,0
Таким образом, проверив документы на сумму свыше 6420,0 грн., аудитор на 90% будет уверен, что ошибок нет.
Задача 11.
Указать сферу деятельности, объем работ, задачи, выполняемые службой внутреннего или внешнего аудита: проведение постоянного мониторинга системы внутреннего контроля;
• проведение инвентаризации с целью получения правдивой информации;
• аудиторская проверка проводится экономистом проверяемого предприятия;
• проводится постоянный контроль уровня доступа к материальным активам;
• аудиторская проверка проводится ежегодно;
• разработка новых управленческих систем;
• анализ годовой финансовой отчетности, отраженный в дополнительном итоговом документе;
• проведение инвентаризации перед составлением годового отчета;
• заработная плата аудитора зависит от объема и качества выполненных работ; Решение задачи выполнить в таблице:
| Внутренний аудит | Внешний аудит | |
| Решение-11 | ||
| Внутренний аудит | Внешний аудит | |
| проведение постоянного мониторинга системы внутреннего контроля; | проведение инвентаризации с целью получения правдивой информации | |
| разработка новых управленческих систем; | аудиторская проверка проводится ежегодно; | |
| проведение инвентаризации перед составлением годового отчета | анализ годовой финансовой отчетности, отраженный в дополнительном итоговом документе; | |
| аудиторская проверка проводится экономистом проверяемого предприятия | заработная плата аудитора зависит от объема и качества выполненных работ; | |
| проводится постоянный контроль уровня доступа к материальным активам; |
Задача 12.
Исходные данные: Аудитор полагает, что собственный риск составляет 80%, риск контроля - 50%, риск необнаружения 10%. Требуется: Применяя модель аудиторского риска при планировании аудита, рассчитать приемлемый аудиторский риск.
Решение-12
Оценить уровень аудиторского риска следует по формуле:АР = СР*РК*РН=0,8*0,5*0,1=0,04 (4%)
Задача 13.
Исходные данные: Для оценки достоверности и соответствия учетным регистрам и первичным документам статьи «Касса» Баланса предприятия представляется следующий перечень процедур аудита:
1) определен способ проверки;
2) проверка ведомостей;
3) проверка журналов-ордеров;
4) проверка главной книги;
5) проверка правильности ведения первичных документов;
6) проверка законности отражения операций в кассе;
7) проверка правильности переноса данных из первичных документов в ведомости;
8) проверка правильности переноса данных из главной книги в баланс;
9) проверка правильности переноса данных из ведомостей в журналы-ордера.
Требуется: Указать последовательность проведения аудиторских процедур.
Решение-13 1, 6, 8, 4, 3, 9, 2, 7,5.
Задача 20.
Указать влияние ошибок-причин на текущую хозяйственную деятельность и на состояние финансовой отчетности предприятия. Какое можно выдать аудиторское заключение, при условии правильного отражения всех остальных статей актива и пассива баланса. Ошибки-причины: оприходованы безвозмездно полученные основные средства Дт 10 - Кт 63 (на сумму без НДС).
Решение-20 Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения, с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7.В соответствии с Инструкцией №291 безвозмездно полученные основные средства отражаются по кредиту 42 счета. Данная ошибка приведет к неправильной сумме строки четвертого раздела пассива баланса «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги», первого раздела пассива баланса «Дополнительный капитал», к определению суммы дохода. В такой ситуации можно выдать положительное аудиторское заключение, при условии правильного отражения всех остальных статей актива и пассива баланса
Задача 27
На протяжении нескольких лет клиент обращался к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени в проверке участвовали одна и та же группа аудиторов. Укажите правомерность создавшейся ситуации.
Решение-27
Создавшуюся ситуацию можно классифицировать как неправомерную. Так, согласно ст. 20 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» (в новой редакции) от 14.092006г. под № 140-У, запрещается проведение аудита «в случаях, в которых не обеспечиваются требования относительно его (аудитора) независимости».
В анализируемой ситуации налицо нарушение принципа независимости, который является одним из факторов обеспечения условий объективности аудита. Независимость аудитора обусловлена профессиональной деятельностью и основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого объекта. Независимость аудитора имеет правовые, этические и экономические аспекты. Этический аспект независимости предусматривает ограничение продолжительности работы одного и того же аудитора (или группы аудиторов) с одним клиентом.
Задача 26
1 .Составить аудиторские доказательства различной степени надежности (не менее 4-х) по подтверждению правильности:
-начислений по больничному листу для предприятий с сезонным характером производства.
Решение-26.
Аудиторское доказательство 1.
Результаты арифметической проверки правильности расчета суммы начисленной помощи по временной нетрудоспособности, полученные аудитором на основании бухгалтерских записей предприятия-клиента (степень надежности высокая - доказательства, полученные непосредственно аудитором)
Согласно п.4 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному страхованию, утвержденным постановлением КМУ от 26.09.2001г. № 1266 расчетным периодом для застрахованных лиц, работа которых связана с сезонным характером производства являются 6 календарных месяцев (с 1 по 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
Аудиторское доказательство 2.
Устные свидетельства бухгалтера, непосредственно занимающегося начислениями по больничным листам (степень надежности близкая к низкому - устные пояснения персонала заказчика).
Аудиторское доказательство 3.
Получение письменных сведений об оплате суммы помощи по нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования (степень надежности-близкая к высокой -доказательства, полученные от третьих лиц (внешние)).
Аудиторское доказательство 4.
Аудитором получена анониная информация о завышении страхового стажа работникам предприятий с сезонным характером производства (степень надежности низкая-случайно полученная информация).
Задача 28
Составить аудиторские доказательства различной степени надежности (не менее 4-х) по подтверждению правильности:
-принадлежности основных средств к соответствующей группе основных средств.
Решение-28
Аудиторское доказательство 1.
Результаты документальной проверки бухгалтерских записей по отнесению основных средств к той или иной группе (степень надежности-средняя-внутренние документы субъекта хозяйствования).
Аудиторское доказательство 2.
Письменное объяснение главного бухгалтера относительно отнесения основных средств к соответствующей группе основных средств. (степень надежности-близкий к среднему-письменные пояснения персонала заказчика).
Аудиторское доказательство 3.
Проведение аудитором инвентаризации основных средств и получение информации о принадлежности основных средств к соответствующей группе (степень надежности высокая - доказательства, полученные непосредственно аудитором)
Аудиторское доказательство 4.
Получено устное объяснение директора предприятия о правильности отнесения объекта основных средств к соответствующей группе (степень надежности близкая к низкому - устные пояснения персонала заказчика).
Задача 29
Необходимо составить рабочий документ, указать причины несоответствия (не менее пяти) при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами.
| № п/п | Причины несоответствия (несогласия, неуверенности | Аудиторские доказательства |
Решение 29
| №п/п | Причины несоответствия (несогласия, неуверенности) | Аудиторские доказательства |
| 1. | Подотчетные лица отчитываются по расходованию денежных средств на хозяйственные нужды через три дня после их выдачи | Аудитором проводится расчетная корректировка остатка денежных средств по кассовой книге с учетом требований отчета по таким расходам на следующий день после их выдачи из кассы |
| 2. | Подотчетные лица предостав-ляют Отчеты об использовании денежных средств на коммандировку до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает командировку | Аудитор производит корректировка остатка денежных средств по кассовой книге с учетом требований отчета по расходам на командировки до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором подотчетное лицо завершает командировку и производит арифметические расчеты по начислению штрафа. |
| 3. | Начислена сумма штрафа за невовремя возвращенную подотчетную сумму в размере 10%. | Аудитором проводится корректировка суммы штрафа, так как согласно п.п.9.10.3 п. 9.10 ст.9 Закона «О НДФЛ» от 22.05.2003г. № 889 работник обязан уплатить штраф в размере 15 процентов суммы. |
| 4. | Сумма дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами отражена в свернутом виде в Балансе предприятия | Аудитор по первичным документам (расчетно-кассовый ордер, отчетам об использовании денежных средств, накладным, чекам и т.д.) проводит восстановление записей в журнале-ордере №7 |
| 5. | Расходы на командировку в размере всех понесенных затрат включаются в состав валовых расходов | Аудитор на основании отчета об использовании денежных средств производит корректировке валовых расходов и исключает суммы, превышающие установленные нормы |