Билет № 17.налогооблажение физических лиц в РФ.

Виды налогов

По способу взимания:

· Прямые (НДФЛ, НДПИ, налог на прибыль)

· Косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины)

По уровню власти:

· Федеральные (элементы едины для всей территории страны; их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган; эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней)

· Региональные (транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес)

· Местные (налог на имущество физических лиц, налог на землю; всегда поступают в местные бюджеты)

По объекту:

· С доходов (ЕНВД, на прибыль)

· Имущественные (на имущество физических лиц, организаций, транспортный налог)

· Ресурсные (НДПИ, на землю, на воду, лесной налог, сбор за использование объектов…)

На потребление (все косвенные) С отдельных видов деятельности По субъекту:

· С физических лиц (НДФЛ и на имущество)

· С юридических лиц (на прибыль и на имущество)

· Смешанные

По уровню бюджета:

· Закрепленные (непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет)

· Регулирующие (налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджету; С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций (20%) распределяется по бюджетам: в федеральный бюджет - 2%, в региональный бюджет - до 18%)

По методу исчисления:

· Прогрессивные (налог на имущество физических лиц)

· Пропорциональные (большинство: на прибыль, НДФЛ

· Регрессивные (сейчас нет, был – единый социальный налог)

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 23)

Налог на доходы физических лиц - это центральный налог в системе обложения населения

Налог относится к прямым, а по уровню взимания – к федеральным

Сумма поступлений налога зачисляется в бюджеты субъектов Федерации Уплачивается на всей территории страны по единым ставкам. Плательщики НДФЛ:

· Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. лица, проживавшие на ее территории не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Они уплачивают налог со всех полученных доходов, т.е. несутполную налоговую ответственность

· Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. находившиеся в стране меньше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Нерезиденты уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в России, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.

Объект налогообложения - полученный налогоплательщиком доход ·

· От источников в России ·

· От источников за пределами страны

К доходам от источников в РФ относятся:

· дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией страховые выплаты при наступлении страхового случая доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности доходы от сдачи имущества в аренду;

· доходы от реализации имущества, акций или ценных бумаг, прав требования к организации вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей

· доходы от использования любых транспортных средств и др.

Доходами, полученными от источников, находящихся за пределами РФ, являются перечисленные выше виды доходов, но лишь с той разницей, что источники их образования находятся за рубежом. Не подлежат налогообложению, например, следующие доходы:

· Государственные пособия, пенсии, стипендии учащихся и студентов (больничные листы налогом облагаются)

· Компенсационные выплаты в пределах установленных норм

· Вознаграждение донорам, алименты

· Некоторые виды единовременной материальной помощи в пределах 4000 рублей в год

· Выигрыши на рекламных конкурсах в пределах 4000 в год

· Подарки от организаций в пределах 4000 рублей в год

· Единовременная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Доходы в виде процентов по банковским вкладам, если: – процентная ставка по рублевым вкладам не превышает ставку рефинансирования Центрального банка, увеличенную на 5 % ; – процентная ставка по валютным вкладам не превышает 9% годовых. Формирование налоговой базы. Налоговая база включает: Все полученные налогоплательщиком доходы в денежной или натуральной форме Доходы в виде материальной выгоды Законодательством установлены особенности определения базы:

· По договорам страхования

· По договорам негосударственного пенсионного обеспечения

· При получении доходов в тех или иных формах

Налоговая база формируется особо при получении доходов: ·

· В натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав – как стоимость этих товаров или прав, исчисленная исходя из рыночных цен. ·

· В виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из ²/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов по договору (9% годовых – по валютным заемным средствам). ·

· В виде материальной выгоды полученной от приобретения ценных бумаг – как превышение рыночной стоимости этих бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение ·

· В виде материальной выгоды полученной от приобретения товаров у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

· - в виде превышения цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях над ценами реализации налогоплательщику.

Для правильного формирования налогооблагаемой базы следует учитывать моменты:· налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки · имеется возможность использования налоговых льгот только для ставки 13 % · налоговая база в рамках налогового периода определяется с учетом даты фактического получения дохода. Классификация налоговых вычетов: Стандартные. В эту группу включены налоговые вычеты, установленные для конкретных категорий налогоплательщиков, которые ежемесячно уменьшают налоговую базу на: 1400 руб. на каждого из первых двух детей, находящихся на обеспечении у физического лица. ( К детям относятся: ребенок до 18 лет, а также учащийся очной формы обучения, аспирант, студент до 24 лет.) Предоставляется родителям, опекунам и попечителям ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода не превысит 280 000 руб. На третьего и каждого последующего ребенка вычет предоставляется в размере 3000 рублей ежемесячно. Если родитель единственный, или ребенок инвалид, вычет удваивается. 500 руб. для льготных категорий (например, Герои СССР и РФ, участники ВОВ, блокадники, инвалиды, бывшие воины-интернационалисты) 3 000 руб. (например, инвалиды ВОВ, лица, пострадавшие от радиации) Предоставляются в течение года по одному месту работы налоговым агентом при условии подачи заявления и соответствующих документов. Социальные. В эту группу входят 4 вида произведенных физическим лицом расходов на социальные нужды:

· Благотворительные вычетыв сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

· Образовательные вычеты. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение; суммы, уплаченные налогоплательщиком в образовательных учреждениях за обучение своих детей (братьев, сестер) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

· Медицинские вычеты - в сумме, уплаченной физическим лицо за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов по Перечню, утвержденному постановлением Правительства от 19.03.01 № 201, приобретаемых за счет собственных средств. (По дорогостоящим видам лечения в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, сумма вычета принимается в размере фактических расходов.)

· Пенсионные вычеты – в сумме уплаченной физическим лицом по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования (договор может быть заключен в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов).

Совокупный размер образовательных (на себя), медицинских и пенсионных вычетов не может превышать 120 000 руб. в год. Все социальные вычеты предоставляются только по окончании календарного года налоговым органом при условии подачи налоговой декларации и подтверждающих документов.

Имущественные. имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества:

• по доходам от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, - в пределах 1000000 руб. в год.

• по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, - в пределах 250 000 руб.

• по доходам от продажи любого имущества, находившегося в собственности более 3 лет – в полном объеме. имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры, земельного участка - в пределах 2000000 руб. без учета сумм на погашение процентов по целевым займам или кредитам (проценты можно заявить в качестве имущественного вычета в размере фактически уплаченных сумм).

Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета не допустимо. Если в налоговом периоде льгота полностью не использована, то ее остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды Профессиональные. Эта группа объединяет вычеты, предоставляемые в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов либо в пределах установленных (НК РФ) нормативов. Вычеты: в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, - у индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой; в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (услуг), - у налогоплательщиков, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера; в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ, - у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения.

Предоставляются по окончании календарного года налоговыми органами. Перечисленные налоговые вычеты предоставляются лишь по доходам, в отношении которых предусмотрена минимальная налоговая ставка 13%. Ставки НДФЛ:

• 13 % — основная и единая для всех доходов, кроме указанных ниже.

• 35 %: на доходы от стоимости выигрышей и призов, полученных на конкурсах и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров, работ, услуг, в части суммы, превышающей 4 000 руб.; на процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на 5 % по рублевым вкладам и 9 % — по вкладам в валюте; на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах

• 30 % - на доходы налоговых нерезидентов, полученных в РФ (по дивидендам, полученным налоговыми нерезидентами от российских организаций ставка – 15 %);

• 9 % - на доходы в виде дивидендов (доходов по акциям), полученных налоговыми резидентами от российских организаций. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки