Обзор нормативных и литературных источников по учету
И анализу основных средств
Обзор литературных источников по учету и анализу основных средств представлен в таблице 1.1.
Таблица 1.1. - Обзор литературных источников по учету и анализу основных средств
| Автор | Название источника | Мнение автора |
| Бабаев Ю. А. | Бухгалтерский финансовый учет [14] | Основные средства - это материальные активы, которыми владеет предприятие с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, услуг, предоставления в аренду другим лицам либо для цели управления, и которые как ожидается, будут использоваться на протяжении более одного года (или операционного цикла, если он превышает год) |
| Васильчук О. И. | Бухгалтерский учет и анализ [17] | Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам, либо для осуществления административных и социально- культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла), если он превышает год |
Отсюда следует, что мнения авторов в большинстве случаев совпадает, так как они опирались на законодательные нормативные документы.
После преобразования учетно-аналитической системы в РФ существует нормативная база учета в форме ПБУ, инструкций и методических указаний по учету основных средств.
При ведении учета хозяйственных операций, для отображения и обобщения данных о хозяйственных фактах предприятиями применяется План счетов с изменениями и дополнениями, в котором определен перечень счетов, правильное применение которых отображает необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации и определяет организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать информацию для управления и ежедневного контроля в интересах собственников.
Учет и анализ основных средств осуществляется на базе множества нормативных документов, основные из них рассмотрены в таблице 1.2.
Или обзор нормативных источников представлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Нормативные документы по учету и анализу основных средств
| № | Наименование | Характеристика источника |
| Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3] | Определяет правовые основы регулирования, организации, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в РФ | |
| ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 [6] | Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, в том числе по учету ОС | |
| ПБУ 6/01 [7] | Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации | |
| ПБУ 10/99 «»Расходы организаций» [9] | Рассматривается учет износа основных средств, в качестве расходов организации | |
| ПБУ 9/99 «»Доходы организаций» [8] | Рассматривается учет полученных доходов от реализации основных средств, в качестве доходов прочей деятельности | |
| Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [10] | Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 | |
| Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств [10] | Применяются для первичного отражения учета основных средств в организации | |
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению [12] | План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и групп на них фактов финансово- хозяйственной деятельности. В нем приведены коды и наименования синтетических счетов и субсчетов (счетов второго порядка), в том числе учета ОС | |
| Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [11] | Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, в том числе ОС | |
| Налоговый кодекс РФ [2] | Предусматривает налоговый учет доходов и расходов, в части учета основных средств и их износа |
Проанализировав таблицу 1.2 можно сказать, что основными нормативными документами по бухгалтерскому учету основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и по налоговому учету Налоговый кодекс РФ. Согласно ПБУ 6 «Учет основных средств», Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (рисунок 1.1):
Рисунок 1.1 - Состав единовременных условий, предъявляемых к активам, которые относятся к ОС
Единица бухгалтерского учета ОС – инвентарный объект.
Инвентарный объект это:
ü Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
ü Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
ü Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенной работы.
В соответствии с ПБУ 6 «Учет основных средств», существуют виды оценок основных средств (таблица 1.3).
Таблица 1.3 - Виды оценки основных средств
| Первоначальная стоимость (ПС) | Оценка, при которой ОС оцениваются при поступлении. |
| Остаточная стоимость (ОС) | Разница между ПС и суммой накопительной амортизации. |
| Восстановительная стоимость (ВС) | Стоимость воспроизводства объекта ОС в современных условиях производства. |
Формирование первоначальной стоимости основних средств рассмотрено в таблице 1.4.
Таблица 1.4. - Формирование первоначальной стоимости ОС при их поступлении
| Приобретение за плату или изготовление на предприятии | Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объектов |
| Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации | Денежная оценка, согласованная с учредителями |
| Получение по договору дарения (безвозмездно) | Текущая рыночная стоимость на дату оприходования |
| Оплата неденежными средствами | Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче |
| Приобретение за валюту | В рублях по курсу на дату приобретения |
Основные средства относятся к активам, информация о которых отражается в «Балансе».
Относительно получения экономических выгод предприятие определяет одну из целей их использования. Основные средства используются в следующих целях:
· в процессе производства;
· в процессе поставки товаров, выполнения работ и предоставления услуг;
· для осуществления административных и социально-культурных функций;
· сдачи в аренду физическим и юридическим лицам.
На основные средства начисляется износ, который включается в расходы предприятия, информация о которых регламентирована в ПБУ 10/99 «Расходы организации.
ПБУ 6/01 установлены следующие методы начисления амортизации:
1. Линейный способ;
2. Способ уменьшаемого остатка;
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения внеоборотных активов.
Операции с основными средствами учитываются как в бухгалтерском, так и налоговом учете, согласно НК РФ.
В таблице 1.4. приведены основные понятия по учету основных средств, в разрезе бухгалтерского и налогового учета.
Таблица 1.4. - Бухгалтерский и налоговый учет основных средств
| Наименование | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Основные средства (aмортизируемое имущество) | Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. (ПБУ 6/01, п. 4) | Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и: - используются им для извлечения дохода; - стоимость погашается путем начисления амортизации; - срок полезного использования более 12 месяцев; - первоначальная стоимость более 40 000 рублей. |
| Формирование первоначальной стоимости | В сумме фактических расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - таможенные пошлины и таможенные сборы; - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (ПБУ 6/01, п. 8) | В сумме расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. (НК-257-1) |
| Переоценка | ||
| Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме. (ПБУ 6/01, п. 15) | - до 2002 года учитывается в полном объеме; - на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.; - после 2002 г. не учитывается. | |
| Cрок полезного использования: - основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 | В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 | Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. |
| - основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 | - в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; - в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР N 1072 | В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 |
| Cпособ начисления амортизации | - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (ПБУ 6/01, п. 18) | По 8 - 10 амортизационным группам, - линейный метод. По остальным амортизационным группам: - линейный метод; - нелинейный метод |
| Применение специальных коэффициентов | Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из: - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды). | Применяются в порядке, установленном НК-259 |
| Недвижимое имущество | Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию | Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию |
| Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов | Признаются в составе внереализационных расходов | Не признаются амортизируемым имуществом |
Таким образом, законодательная база на сегодняшний день регламентирует порядок учета основных средств. В ней предусматривается признание объектов, их оценка, отражение в финансовой отчетности. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет ПБУ 6/01 «Учет основных средств».