Формирование показателей отчёта о финансовых результатах

Для отражения слагаемых финансового результата от продаж (от обычного вида деятельности) информация формируется в бухгалтерском учёте на счёте 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.

По строке 2110 «Выручка» приводятся данные о сумме выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей)», полученной организацией при осуществлении ею обычных видов деятельности. Она рассчитывается с учётом всех предоставленных покупателям скидок или надбавок.

Показатель выручки уменьшается на величину косвенных налогов и экспортных пошлин. То есть, по строке 2110 показывается разница между кредитовым оборотом по субсчёту «Выручка» счёта 90/1 и дебетовыми оборотами этого счёта по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Экспортные пошлины» (суммы, отраженные по кредиту счёта 90/1 в корреспонденции со счетами 62, 76, 50, 70, за вычетом отраженных по дебету 90/3 и кредиту счета 68).

В состав выручки не включаются: суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам); авансы, полученные в счёт предварительной оплаты продукции и др., предусмотренные законодательством.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» указываются затраты по обычным видам деятельности (продажи продукции, товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, списанные в дебет счёта 90/2 с кредита счетов 43, 40, 20, 41, 29), т.е. отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от которых показана по строке 2110. Товары списываются исходя из их покупной стоимости; затраты по выполненным, сданным работам и оказанным услугам - по фактической себестоимости; готовая продукция по фактической производственной или «усечённой» (сокращённой) себестоимости, в зависимости от принятого учётной политикой способа учёта готовой продукции, работ услуг (с включением в состав производственной себестоимости общехозяйственных расходов – дебет счета 20 кредит счета 26 - или отнесением их на счёт «Продажи» - дебет счета 90 кредит счета 26).

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 2110 и 2120 Отчёта.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции, относящиеся к объёму проданной продукции и списанные в дебет счёта 90 с кредита счёта 44. В торговых организациях по этой строке отражается вся сумма издержек обращения, за исключением доли транспортных расходов, списанных на остаток непроданных товаров, если эти расходы не включены в стоимость товара (исходя из учётной политики организации).

По строке 2220 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, списанные со счёта 26 в дебет счёта 90, если они в соответствии с принятой учётной политикой не распределяются по видам производства, т.е. не включаются в производственную себестоимость, а списываются в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счёта 90 (без отражения по дебету счета 20 кредиту счета 26).

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется финансовый результат от продажи готовой продукции, сдачи выполненных работ, оказанных услуг (включая сдачу во временное пользование и владение активов, когда они квалифицируются как обычный вид деятельности) по обычным видам деятельности организации. Это - разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 2100 и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 2210 и 2220). Она должна соответствовать сумме, отражённой проводкой: дебет счета 90/ 9 кредит счета 99 (дебет счета 99 кредит счета 90/9) в зависимости от финансового результата – получены прибыль или убыток.

В разделе прочие доходы и расходы отражаются суммы, признанные организацией в бухгалтерском учёте в составе прочих доходов и расходов согласно нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Данные этого раздела формируются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учёте после того, как источник выплаты объявит их величину (дебет счета 76 кредит счета 91/1, а поступление этих средств дебет счетов 51, 52 кредит счета 76).

По строке 2320 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчётный период. Это - проценты по государственным облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам (дебет счета 51 (52) кредит счета 91/1). В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчётный период, согласно условиям заключённых договоров (дебет счета 91/2 кредит счетов 51, 76).

По строке 2340 «Прочие доходы» отражаются те доходы, которые не представлены в предыдущих строках Отчёта и отражены по кредиту счета 91/1. К ним относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (Д 62,76 К 91/1 за вычетом НДС: Д 91/2 К 68) при условии, что это не является обычным видом деятельности;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (Д 62, 76 К 91/1, за вычетом НДС Д 91/2 К 68);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, кроме иностранной валюты (Д 62, 76, 70 К 91/1, без НДС, который отражен проводкой: Д 91/2 К 68).

- штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании и признанные организацией (Д 76 К 91/1);

- стоимость активов полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения (Д 01, 10, 41, 50 К 98 и Д 98 К 91/1);

- поступления в возмещение причинённых организации убытков (Д 76 К 91/1);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году (Д 02 и др. в зависимости от того, по какой причине возникла она в прошлом году К 91/1);

- суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности (Д 76, 62 К 91/1);

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте (Д 50, 51, 60, 62, 76, 71 К 91/1);

- суммы дооценки активов (кроме основных средств) (Д 10, 41, 43, К 91/1);

- излишки активов, выявленных при инвентаризации (Д 01, 08, 10, 41, 43, 50, 58 К 91/1);

- суммы восстановленных резервов, созданных ранее (Д 14, 59, 63 К 91/1);

- разница в оценке по вкладам в уставный капитал других организаций (Д 76 К 91/1);

- отрицательная деловая репутация, по мере её списания (Д 98 К 91/);

- суммы разницы между рыночной стоимостью недостающих активов и их стоимостью по данным бухгалтерского учёта (Д 98 К 91/1);

- оприходование ТМЦ, полученных при списании активов, непригодных к дальнейшему использованию (Д 10 К 91/1);

- возмещение потерь от простоев по внешним причинам (Д 76 К 91/1);

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, национальные и другие) (Д 76 К 91/1);

- прочие доходы.

Показатели данной строки заполняются на основании аналитических данных по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 2350 «Прочие расходы» приводятся суммы, отраженные по дебету счета 91/2:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если они не относятся к обычным видам деятельности (К 76, 02, 60 и др.);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (К 60, 76, 04);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (К 76);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, товаров, продукции) – остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическая себестоимость материалов, услуги со стороны, начисленная зарплата с отчислениями страховых взносов на нее и т.п. расходы по этим операциям (К 01, 04, 10, 69, 70, 60 и др.);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (К 51,76);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (К 14, 59, 63).

По этой строке также отражаются:

- штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, перечисленные (причитающиеся к уплате) контрагентам (К 76);

- суммы, уплаченные в возмещение убытков, причинённых фирмой (К 76);

- убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (К 76, 62 и др.);

- суммы потерь от недостач при отсутствии виновного лица и отказе судом во взыскании (К 73, 76, 94);

- отрицательные курсовые разницы (К 50, 52, 60, 62, 71, 76);

- сумма уценки активов (кроме основных средств) –К 10, 20, 41, 43;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью (К 50, 51, 52, счета другого передаваемого имущества);

- оплата спортивных и культурных мероприятий, отдыха и развлечений сотрудников и иных аналогичных мероприятий (К 76, 51);

- судебные издержки (К 76);

- потери и расходы, возникшие в результате последствий стихийных бедствий (К 01, 04, 10, 20, 41, 43, 50, 60, 76);

- прочие расходы.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается финансовый результат деятельности организации. Значение этой строки равно сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 2200) и прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенной на величину прочих расходов (строки 2330, 2350).

В строку 2410 «Текущий налог на прибыль» вписывается сумма налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчётный период.

По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» приводятся суммы начисленных постоянных обязательств (активов), отраженные проводкой Д 99 К 68 (Д 68 К 99).

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается разница между суммой начисленных и списанных отложенных налоговых обязательств. Она исчисляется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то значение строки 2430 положительное. Оно уменьшает платежи в бюджет.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» указывается разница между суммой начисленных и погашенных налоговых активов. Это - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счёту 09. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то значение строки 2450 отрицательное. Оно увеличивает платежи в бюджет.

Строка 2460 «Прочее» предназначена для отражения прочих обязательных платежей в бюджет, которые не формируют финансовый результат до налогообложения, но влияют на величину чистой прибыли организации, это суммы налоговых санкций. Если организация уплачивает налог на игорный бизнес или ЕНВД, то суммы этих налогов также указываются в отдельной строке после показателя «Текущий налог на прибыль».

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается величина чистой прибыли или убытка, полученных за отчётный период. Значение этой строки формируется путём суммирования показателей строк 2300, 2421, 2430, 2450 и 2460.

Справочно приводятся:

- Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510).

- Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520).

- Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) в соответствии с ПБУ 4/99 (с изм.) может приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из них несущественен для пользователей.

Акционерные общества в составе годовой отчётности справочно приводят данные о величине базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Порядок расчёта этих показателей определён Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000г. №29н.

Значение строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» -строка 2900- определяется как отношение базовой прибыли отчётного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года.

Базовая прибыль отчётного года формируется как разница между прибылью отчётного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

При исчислении показателя строки «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» строка -2910 - следует руководствоваться Методическими рекомендациями. Разводнение прибыли – это её уменьшение в расчёте на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию, показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.