Дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 19
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражена стоимость потребленной электроэнергии;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1800 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС.
В этом же месяце АО «Актив» приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 11 800 руб.
При покупке векселя бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. – приобретен вексель энергоснабжающей организации.
Задолженность по оплате электроэнергии «Актив» погасил векселем.
Бухгалтер «Актива» отразил это в учете так:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62-1
– 11 800 руб. – вексель предъявлен к оплате;
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 58
– 9000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
– 11 800 руб. – произведен взаимозачет задолженностей;
Пример
ООО «Астра» создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010.
Предположим, все сотрудники компании на начало отчетного периода неотгулянных отпусков не имеют (как вариант – ООО «Астра» в прошлом году не формировало резерв на оплату отпусков, т. к. имело статус малого предприятия, а в текущем году этот статус утратило).
В учетной политике для целей бухгалтерского учета «Астры» утвержден следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков.
1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков рассчитывается ежемесячно на последнее число каждого месяца исходя из фонда оплаты труда с учетом страховых взносов, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
2. Зарплата вновь принятых в данном месяце работников учитывается при расчете резерва только по истечении шести месяцев их работы в организации.
3. Выплаты уволившимся в данном месяце работникам при расчете суммы отчисления в резерв не учитываются.
4. За каждый месяц работы сотруднику полагается 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска.
5. При расчете размера отчислений в резерв на оплату отпусков используется формула:
Сумма отчисления в резерв за месяц = (ФОТ + страховые взносы) : 28 дн. x 2,33 дн. (28 – это количество дней отпуска в год).
В январе сотрудникам начислена зарплата в размере 1 500 000 руб., за февраль - 1 400 000 руб., за март - 1 550 000 руб. «Астра» платит страховые взносы по ставке 30%, страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве – по тарифу 0,2%.
Отчисления в резерв бухгалтер рассчитал так:
| Месяц | ФОТ (руб.) | Страховые взносы (руб.) | Сумма отчислений в резерв (гр. 2 + гр. 3) : 28 дн. x 2,33 дн. (руб.) |
| Январь | 1 500 000 | 453 000 | 162 517,50 |
| Февраль | 1 400 000 | 422 800 | 151 683,00 |
| Март | 1 550 000 | 468 100 | 167 934,75 |
Фактические расходы на оплату отпусков (включая страховые взносы) составили:
· в январе – 0 руб. (в отпуск никто из сотрудников не ходил);
· в феврале – ФОТ 50 000 руб., страховые взносы 15 100 руб. (50 000 руб. х 30,2%);
· в марте – ФОТ 65 000 руб., страховые взносы 19 630 руб. (65 000 руб. х 30,2%).
В налоговом учете ООО «Астра» резерв на оплату отпусков не создает.
Бухгалтер сделал проводки:
31 января
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 162 514,50 руб. – начислен резерв на оплату отпусков за январь;
20 февраля
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- 50 000 руб. – начислены отпускные за февраль;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
- 15 100 руб. – начислены страховые взносы на отпускные выплаты;
28 февраля
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 151 683,00 руб. – начислен резерв на оплату отпусков за февраль;
15 марта
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- 65 000 руб. – начислены отпускные за март;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
- 19 630 руб. – начислены страховые взносы на отпускные выплаты;
31 марта
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 167 934,75 руб. – начислен резерв на оплату отпусков за март;
Пример
Чистая прибыль ООО «Пассив» по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале «Пассива» распределены так:
· Иванов – 75% уставного капитала;
· Петров – 25% уставного капитала.
Иванов является работником ООО «Пассив», Петров - не является. Начисление и выплату доходов бухгалтер «Пассива» отразит в учете проводками:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2
– 75 000 руб. – начислен доход Иванову от участия в ООО;
ДЕБЕТ 75 -2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– 9700 руб. (75 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 50-1
– 65 300 руб. (75 000 − 9750) – выдана Иванову сумма дохода за минусом удержанного налога;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2
– 25 000 руб. – начислен доход Петрову от участия в ООО;
ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– 3250 руб. (25 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 50-1
– 21 750 руб. (25 000 − 3250) – выдана Петрову сумма дохода за минусом удержанного налога;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» КРЕДИТ 51
– 13 000 руб. (9750 + 3250) – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.
Пример
АО «Актив» 1 февраля текущего года взяло в банке «Коммерческий» беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.
В погашение кредита «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).
«Активом» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).
В учетной политике «Актива» записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов. При получении кредита бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67
– 1 200 000 руб. – получен кредит;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 6000 руб. – оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.
Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:
6000 руб. × 1/3 = 2000 руб.
В конце каждого месяца бухгалтер «Актива» должен делать проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;
ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 51
– 400 000 руб. – возвращена часть кредита.
Пример
ООО «Простор» по итогам отчетного периода фирма получила финансовый результат в сумме 500 000 руб. Были выявлены следующие разницы:
| Вид расхода | Сумма расхода | Сумма разницы (руб.) | Вид разницы | |
| В бухгалтерском учете (руб.) | В налоговом учете (руб.) | |||
| Представительские расходы | Постоянная | |||
| Амортизация автомобиля | 10 000 | 8 400 | Временная вычитаемая | |
| Амортизация здания | 710 000 | 85 000 | 15 000 | Временная налогооблагаемая |
В результате образовались налоговые активы и налоговые обязательства:
| Сумма разницы (руб.) | Сумма налогового актива / обязательства (руб.) | Вид налогового актива / обязательства |
| Постоянное налоговое обязательство | ||
| Отложенный налоговый актив | ||
| 15 000 | Отложенное налоговое обязательство |
Предположим, что остатков на счетах 09 и 77 на начало отчетного периода не было.
Условный расход по налогу на прибыль равен руб.
Определите налоговую базу по налогу на прибыль
Текущий налог на прибыль составляет:
Эта сумма налога указана в декларации по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете налоговые активы и налоговые обязательства отражены проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражена стоимость потребленной электроэнергии;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1800 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС.
В этом же месяце АО «Актив» приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 11 800 руб.
При покупке векселя бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. – приобретен вексель энергоснабжающей организации.
Задолженность по оплате электроэнергии «Актив» погасил векселем.
Бухгалтер «Актива» отразил это в учете так:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62-1
– 11 800 руб. – вексель предъявлен к оплате;
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 58
– 9000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
– 11 800 руб. – произведен взаимозачет задолженностей;
Пример
ООО «Астра» создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010.
Предположим, все сотрудники компании на начало отчетного периода неотгулянных отпусков не имеют (как вариант – ООО «Астра» в прошлом году не формировало резерв на оплату отпусков, т. к. имело статус малого предприятия, а в текущем году этот статус утратило).
В учетной политике для целей бухгалтерского учета «Астры» утвержден следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков.
1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков рассчитывается ежемесячно на последнее число каждого месяца исходя из фонда оплаты труда с учетом страховых взносов, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
2. Зарплата вновь принятых в данном месяце работников учитывается при расчете резерва только по истечении шести месяцев их работы в организации.
3. Выплаты уволившимся в данном месяце работникам при расчете суммы отчисления в резерв не учитываются.
4. За каждый месяц работы сотруднику полагается 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска.
5. При расчете размера отчислений в резерв на оплату отпусков используется формула:
Сумма отчисления в резерв за месяц = (ФОТ + страховые взносы) : 28 дн. x 2,33 дн. (28 – это количество дней отпуска в год).
В январе сотрудникам начислена зарплата в размере 1 500 000 руб., за февраль - 1 400 000 руб., за март - 1 550 000 руб. «Астра» платит страховые взносы по ставке 30%, страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве – по тарифу 0,2%.
Отчисления в резерв бухгалтер рассчитал так:
| Месяц | ФОТ (руб.) | Страховые взносы (руб.) | Сумма отчислений в резерв (гр. 2 + гр. 3) : 28 дн. x 2,33 дн. (руб.) |
| Январь | 1 500 000 | 453 000 | 162 517,50 |
| Февраль | 1 400 000 | 422 800 | 151 683,00 |
| Март | 1 550 000 | 468 100 | 167 934,75 |
Фактические расходы на оплату отпусков (включая страховые взносы) составили:
· в январе – 0 руб. (в отпуск никто из сотрудников не ходил);
· в феврале – ФОТ 50 000 руб., страховые взносы 15 100 руб. (50 000 руб. х 30,2%);
· в марте – ФОТ 65 000 руб., страховые взносы 19 630 руб. (65 000 руб. х 30,2%).
В налоговом учете ООО «Астра» резерв на оплату отпусков не создает.
Бухгалтер сделал проводки:
31 января
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 162 514,50 руб. – начислен резерв на оплату отпусков за январь;
20 февраля
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- 50 000 руб. – начислены отпускные за февраль;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
- 15 100 руб. – начислены страховые взносы на отпускные выплаты;
28 февраля
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 151 683,00 руб. – начислен резерв на оплату отпусков за февраль;
15 марта
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- 65 000 руб. – начислены отпускные за март;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
- 19 630 руб. – начислены страховые взносы на отпускные выплаты;
31 марта
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 167 934,75 руб. – начислен резерв на оплату отпусков за март;
Пример
Чистая прибыль ООО «Пассив» по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале «Пассива» распределены так:
· Иванов – 75% уставного капитала;
· Петров – 25% уставного капитала.
Иванов является работником ООО «Пассив», Петров - не является. Начисление и выплату доходов бухгалтер «Пассива» отразит в учете проводками:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2
– 75 000 руб. – начислен доход Иванову от участия в ООО;