Учет кассовых операций в иностранной валюте
(правка январь 2015)
Расчеты наличной иностранной валютой за проданные физическим лицам товары, работы, услуги на территории Российской Федерации запрещены, кроме магазинов беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках.
Поэтому наличная иностранная валюта в кассу организации может быть получена только в разрешенных законом случаях.
В настоящее время наличная иностранная валюта в кассу организации поступает:
· при снятии валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке на командировочные расходы;
· при возврате командируемым лицом остатка неиспользованной валюты;
· в магазинах беспошлинной торговли за товары.
По командировочным расходам поступление инвалюты в кассу (Д-т сч. 50, К-т сч. 52; Д-т сч. 50, К-т сч. 71) и выдача из кассы (Д-т сч. 71, К-т сч. 50; Д-т сч. 52, К-т сч. 50) оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, причем суммы инвалюты показываются в кассовых ордерах одновременно в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату поступления или выдачи инвалюты.
В магазинах беспошлинной торговли при принятии валюты в кассу выбивается кассовый чек (Д-т сч. 50, К-т сч. 90-1). Валютная выручка сдается в банк (Д-т сч. 57, К-т сч. 50; Д-т сч. 52, К-т сч. 57). Полученная и сданная в банк валютная выручка учитывается в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату поступления или выдачи инвалюты.
В организации должна вестись кассовая книга, в которой отражаются как рублевые, так и валютные операции. Валютные операции заносятся в кассовую книгу двумя суммами: в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Итоги за день в кассовой книге должны представляться также в двух суммах (инвалюта и рубли).
Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 “Касса” открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - положительные курсовые разницы;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 50 «Касса» - отрицательные курсовые разницы.
Учет денежных средств на валютных счетах
(правка январь 2015)
Валютные счета на территории РФ
Валютные счета на территории РФ открываются резидентами без ограничений в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций (уполномоченных банках). Порядок открытия и ведения банками счетов резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках устанавливает ЦБ РФ.
Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением, в случае необходимости, конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.
Порядок открытия валютного счета в уполномоченном банке аналогичен порядку открытия расчетного счета. За открытие валютных счетов и проведение по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.
Для проведения валютных операций в обслуживающем банке организациям открывается текущий валютный счет.
Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на день совершения операции. Учет операций осуществляется на основании выписок из валютных счетов, получаемых из банка.
На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств от покупателей по экспорту, кредитов и займов, вкладов в уставный капитал, при покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы, погашению кредитов и займов и т.п.
Синтетический учет операций по текущему валютному счету ведется на счете 52 субсчет «Текущий валютный счет»:
| Д | Счет 52 “Текущий валютный счет” | К | |||
| Поступление валютных средств | Коррес-пондирующий счет | Списание валютных средств | Коррес-пондирующий счет | ||
| Сальдо — остаток валютных средств на текущем валютном счете на начало периода Зачисление валютных средств от покупателей экспортной продукции Зачисление валютных средств при их покупке на внутреннем валютном рынке Зачисление валютных средств по полученным кредитам и займам Зачисление валютных средств по вкладам в уставный капитал Положительная курсовая разница Сальдо — остаток валютных средств на конец периода | - 66,67 - | Списание валютных средств в оплату счетов поставщиков по импорту Списание валютных средств при выдаче их в кассу организации для командировочных расходов Списание валютных средств при погашении валютных кредитов и займов Списание валютных средств при перечислении дивидендов иностранным акционерам общества Списание валютных средств при их продаже на внутреннем валютном рынке Отрицательная курсовая разница | 66, 67 | ||
В последний день отчетного периода на валютных счетах отражаются курсовые разницы, которые определяются путем пересчета остатка валюты по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленная положительная курсовая разница относится на кредит счета 91-1 "Прочие доходы", отрицательная - на дебет счета 91-2 "Прочие расходы".
Например, остаток на счете 52 «Текущий валютный счет» равен 1200 долларам, что в пересчете по курсу 30 рублей за доллар составляет 36 000 рублей. На последнее число месяца курс доллара стал равен 30,5 рублям, поэтому остаток средств на эту дату на счете 52 в рублях составит 36 600 рублей. Положительная курсовая разница в сумме 600 руб. (36 600 – 36 000 = 600 руб.) относится на прочие доходы организации (Д сч 52 «Текущий валютный счет», К сч. 91-1 «Прочие доходы»).
Валютные счета за рубежом
В соответствии с федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», вступившем в силу с 18 июня 2004 г., определен следующий порядок открытия валютных счетов за рубежом.
С 18 июня 2004 г. по 18 июня 2005 г. открытие счетов за рубежом производилось только по разрешению ЦБ РФ в порядке, установленном Положением ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 256-П.
С 18 июня 2005 г. резиденты стали открывать без ограничений счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
Список таких государств приведен в указаниях ЦБ РФ от 10.13.2002 г. № 1220-У. В него входят следующие страны: Австралия (ОЭСР, ФАТФ); Австрия (ОЭСР, ФАТФ); Аргентина (ФАТФ); Греция (ОЭСР, ФАТФ); Италия (ОЭСР, ФАТФ); Канада (ОЭСР, ФАТФ); Бельгия (ОЭСР, ФАТФ); Дания (ОЭСР, ФАТФ); Испания (ОЭСР, ФАТФ); Нидерланды (ОЭСР, ФАТФ); Норвегия (ОЭСР, ФАТФ); Швеция (ОЭСР, ФАТФ); Португалия (ОЭСР, ФАТФ); Исландия (ОЭСР, ФАТФ); Великобритания (ОЭСР, ФАТФ); США (ОЭСР), Германия (ОЭСР, ФАТФ); Финляндия (ОЭСР, ФАТФ); Франция (ОЭСР, ФАТФ); Чехия (ОЭСР); Швейцария (ОЭСР, ФАТФ); Япония (ОЭСР, ФАТФ) и др.
С 1 января 2007 г. резиденты стали без всяких ограничений открывать счета за рубежом. При этом резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов, расположенных на территориях иностранных государств, не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета с зарубежным банком.
Резиденты вправе переводить на свои счета, открытые в зарубежных банках, средства со своих счетов в уполномоченных банках или других своих счетов, открытых в зарубежных банках, в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ.
На счета резидентов за рубежом, наряду с переводами резидентами средств на свои счета за рубежом со своих счетов в уполномоченных банках, могут быть также зачислены следующие средства:
· валютная выручка - в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
· при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
· при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;
· при проведении зачета встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.
Юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с Федеральным законом о валютном регулировании и валютном контроле на счета, открытые в зарубежных банках, за исключением валютных операций между резидентами.
Резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам в зарубежных банках с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. № 819 «Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации»).