Информационная система «учет»

Кафедра фармации

У Ч Е Б Н О Е П О С О Б И Е

ДЛЯ СТУДЕНТОВ ОЧНОЙ И ЗАОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ

ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Краснодар

УДК 615.1:614.2:657.1(075.8)

ББК 52.82:65.052я73

Б 94

Составители:

Малявина В.В. - доцент кафедры фармации ГБОУ ВПО КубГМУ Минздрава России, кандидат фармацевтических наук

Рецензенты:

Сампиев А.М. – заведующий кафедрой фармации ГБОУ ВПО КубГМУ Минздрава России, доктор фармацевтических наук, профессор

Павлюченко И.И.– декан фармацевтического факультета ГБОУ ВПО КубГМУ Минздрава России, доктор медицинских наук, профессор

Бухгалтерский учет фармацевтических организаций: учеб. пособие для студентов оч. и заоч. формы обучения фармацевт. фак./сост. В. В. Малявина.- 2-е изд., перераб. и доп. – Краснодар: ГБОУ ВПО КубГМУ Минздрава России, 2015. – 108 с.

Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки (специальности) 060301 Фармация (квалификация «специалист»), утвержденного приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 17 января 2011 г. № 38, и учебного плана по направлению подготовки (специальности) 060301 Фармация.

Рекомендованы к публикации на заседании Центрального методического совета ГБОУ ВПО КубГМУ Минздрава России, протокол № _ от «___» __________ 2015 г.

ПРЕДИСЛОВИЕ

Учебное пособие предназначено для самостоятельной аудиторной и внеаудиторной работы студентов фармацевтического факультета очной и заочной форм обучения, являющейся одним из неотъемлемых элементов образовательного процесса предусмотренного программой дисциплины «Управление и экономика фармации».

Учебная дисциплина «Управление и экономика фармации» относится к дисциплинам базовой части профессионального цикла Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки (специальности) 060301 Фармация.

Учебное пособие содержит теоретический и справочный материал (приложения) по одному из ключевых разделов дисциплины «Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности аптечной организации» и предназначено для формирования базисных теоретических знаний у студентов для последующего восприятия материала по всем темам данного раздела.

В пособии приведены общие сведения о бухгалтерском учете, об объектах учета, структуре баланса, балансовых счетах; приведена классификация и характеристика счетов; рассмотрены типовые проводки по основным хозяйственным операциям аптечного предприятия, приведены примеры по формированию бухгалтерской отчетности.

Приложение к пособию включает справочные материалы, необходимые для подготовки по всем темам бухгалтерского учета: план счетов бухгалтерского учета с их характеристикой по отношению к разделам баланса и инструкция по его применению.

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время образовательные программы подготовки управленческого персонала всех уровней включают обязательную подготовку по разделу «Бухгалтерский учет и отчетность», что обусловлено объективной необходимостью понимания менеджерами учетной информации финансового характера и принятия оптимальных решений в области экономической политики, направленных на достижение максимальной эффективности хозяйственной деятельности организации.

Основная цель обучения студентов фармацевтического факультета бухгалтерскому учету состоит в том, чтобы подготовить их к чтению бухгалтерского баланса и его глубокому анализу, к восприятию бухгалтерской информации и информации по результатам финансово-экономического анализа, их оценке, и принятию обоснованных управленческих решений, выработке стратегии и тактики экономического развития организации.

В пособии приведены общие сведения о бухгалтерском учете, об объектах учета, структуре баланса, балансовых счетах; приведена классификация и характеристика счетов; рассмотрены типовые проводки по основным хозяйственным операциям, имеющим место в аптечных учреждениях; указаны принципы систематизации записей в учетных регистрах и составления бухгалтерской отчетности.

Для закрепления материала предложены вопросы для самостоятельной подготовки студентов, тестовые задания и задачи по оформлению бухгалтерских проводок и составлению схем счетов бухгалтерского учета. Приведены варианты сквозных задач по формированию вступительного и отчетного баланса аптеки, необходимые для оформления учебных таблиц в методических разработках для практических занятий (учебные таблицы, часть 1 и 2) по разделу «Учет и анализ хозяйственно-финансовой деятельности аптечной организации».

ВИДЫ УЧЕТА

Различают два основных подхода к выделению различных видов учета в соответствии с:

- характером потребителя учетной информации;

- технологией сбора, регистрации и обобщения информации.

Согласно первому подходу (данный подход более применим в международной практике хозяйствования) выделяют:

- финансовый учет;

- управленческий учет.

Финансовый учет обеспечивает потребителей учетной информацией финансового характера, а также позволяет благодаря выработке основополагающих правил сравнивать информацию о нескольких хозяйствующих субъектах.

Управленческий учет используется внутренними потребителями учетной информации (т.е. лицами, принимающими решение: руководитель, учредители, собственники имущества и др.).

Функциональное разграничение между внутренним (управленческим) и внешним (финансовым) учетом положено в основу Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Первый подход не исключает, а лишь дополняет второй подход к классификации учета. В соответствии этим подходом выделяют следующие виды учета:

- бухгалтерский;

- оперативно-технический;

- статистический;

- налоговый.

Оперативно-технический учет применяется для отражения хозяйственных операций в момент их свершения, осуществляется на местах производства работ (отдел, рабочее место) и его сведения ограничивается рамками предприятия. Оперативно-технический учет прерывен во времени. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления организацией (учет поступления и реализации товаров, наличия материальных запасов, явки на работу и тд.).

Статистический учет (статистика) – это массовое наблюдение за состоянием общества и производства с целью выявления порядка и закономерности их развития. Статистика регистрирует, группирует и обобщает качественно однородные явления и процессы, носящие массовый характер в области экономики, здравоохранения, культуры и тд. (рождаемость, изменение в демографической структуре населения и др.). Статистический учет включает оперативного и бухгалтерского учетов. Например, при заполнении формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-лек (ТОРГ) «Сведения о розничной продаже и запасах важнейших лекарственных средств» используются данные товарных накладных, товарных отчетов, и других документов.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Все организации, находящиеся на территории РФ обязаны вести бухгалтерский учет. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

В соответствии с определением бухгалтерский учет характеризует сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности предприятия подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов материально-производственных запасов, затрат, денежных средств и тд.

Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и фиксации в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов и тд.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете связана с зависимостью совершающихся между собой фактов (предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов).

Эти признаки отличают бухгалтерский учет от оперативно-технического и статистического.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

И обязательств организации

Наименование положений	Документ	Дата утверждения
Учет материально- производственных запасов	ПБУ 5/2001	09.06.2001 N 44н
Учет основных средств	ПБУ 6/01	30.03.2001 N 26н
Учет активов и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте	ПБУ 3/2000	10.01.2000 N 2н
Учет нематериальных активов	ПБУ 14/2000	16. 10.2000 N 91н
Учет займов и кредитов и затрат и затрат по их обслуживанию	ПБУ 15/01	02.08.2001 N 60н
Учет расходов на научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	ПБУ 17/02	19.11.2002 N 115н

Таблица 3

ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

Руководитель организации, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства (кроме подлежащих аудиту, организаций государственного сектора и др.), может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Документация Инвентаризация

2. Способ стоимостного измерения объектов учета

Оценка Калькуляция

3. Способ текущей группировки данных об объектах учета

Баланс Другая бухгалтерская

Отчетность

ДОКУМЕНТАЦИЯ

Документация – прием сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными операциями.

Бухгалтерский документ – это любой материальный носитель, который позволяет доказательно подтвердить хозяйственные операции и право на их свершение.

Одно из правил бухгалтерского учета:

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Прием документации базируется на оформлении хозяйственных операций двумя основными типами бухгалтерских документов:

1. собственно первичные документы (обеспечивают осуществление оперативного аналитического учета);

2. учетные регистры (документы для обобщающего синтетического учета).

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Первичные документы.

Первичные учетные документы, фиксирующие факт свершения хозяйственной операции, являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Таким образом, аптечные организации могут использовать:

♦ типовые межведомственные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлениями Госкомстата (например, формы утвержденные Постановлением Госкомстата от 06.04.01. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», Постановлением Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» и др.);

♦ ведомственные формы, утвержденные Приказом МЗ СССР от 08.01.88 г. № 14 «Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений»;

♦ самостоятельно разработанные формы на основе типовых, содержащие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных операций.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Таблица 6

ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Оценка – прием придания объекту учета денежной стоимости.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Калькуляция – прием определения денежной стоимости имущества, обязательств и хозяйственных операций путем суммирования затрат.

Стороны баланса

АКТИВ	ПАССИВ
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04,05)   Основные средства (01,02,03) Итого по разделуI	III. Капитал и резервы Уставный капитал (80) Добавочный капитал (83)     Итого по разделу III
II. Оборотные активы Запасы, в том числе: - сырье, материалы (10,15,16) - готовая продукция и товары для перепродажи (41,43) Дебиторская задолженность через 12 мес. после отчетной даты(75,76) Дебиторская задолженность в течении 12 мес. после отчетной даты(75,76) Денежные средства (50,51) Итого по разделу II	IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства (67)     Итого по разделу IV
V.Краткосрочные обязательства Заемные средства (66) Итого по разделу V
БАЛАНС	БАЛАНС

Разделы баланса

Пассив баланса объединяет статьи в разделы:

III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V.Краткосрочные обязательства

Баланс, отражающий материально-финансовое положение вновь зарегистрированного предприятия, называется вступительным,а баланс, составленный на какую-то определенную дату– текущим.Обычно составляют месячный, квартальный и годовой баланс. Квартальный и годовой балансы являются также отчетными.

Вступительный балансотражает процесс формирования уставного капитала предприятия – источника собственных средств для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Состав уставного капитала определяется в виде различных вкладов участников. Вклады участников соотносятся с определенной группой хозяйственных средств и статьей баланса.

Согласно определению, баланс представляет собой как бы снимок состояния хозяйственных средств на определенный момент (дату), в то время как хозяйственная деятельность – процесс динамичный. Отражение динамики хозяйственно-финансовой деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Счет – прием группировки однородных хозяйственных средств и процессов, а также отражение хозяйственных операций по этим средствам и процессам.

Счет - основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. На основе счетов составляется самая важная форма отчетности - бухгалтерский баланс.

Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона носит название ДЕБЕТ, а правая – КРЕДИТ.

Полный перечень счетов, используемых субъектами учета, составляет ПЛАН СЧЕТОВ. Государственное регулирование хозяйственной деятельности требует единообразия фиксирования объектов учета на всех предприятиях, которое достигается формированием типового Плана счетов бухгалтерского учета, на основании которого организация может разрабатывать рабочий План счетов. Типовой План счетов (директивный документ) бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Группировка счетов и последовательность их расположения в плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Использование этого признака группировки дает информацию об объектах учета, которые систематизируются на счетах определенного раздела. При этом в необходимой мере принимаются во внимание и другие существенные признаки группировки счетов, в частности, назначение и структура, взаимосвязь между счетами и другое.

СТРУКТУРА ПЛАНА СЧЕТОВ

I. Счета бухгалтерского баланса.

1. Раздел I. "Внеоборотные активы" (01-09).

2. Раздел II. "Производственные запасы" (10-19).

3. Раздел III. "Затраты на производство" (20-29 и 30-39).

4. Раздел IV. "Готовая продукция и товары" (40-49).

5. Раздел V. "Денежные средства" (50-59).

6. Раздел VI. "Расчеты" (60-79).

7. Раздел VII. "Капитал" (80-89).

II. Счета отчета о прибылях и убытках.

8. Раздел VIII. "Финансовые результаты" (90-99).

III. Забалансовые счета (001-011).

В плане счетов сначала помещены счета активов и процессов, а затем - счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, в разделе "Внеоборотные активы" включены и счета активов ("Основные средства", "Доходные вложения в материальные активы", "Нематериальные активы", "Оборудование к установке"), и счета процессов ("Вложения во внеоборотные активы"), и регулирующие счета ("Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов"). В разделе "Производственные запасы" предусмотрены счета активов ("Материалы", "Животные на выращивании и откорме"), счета процессов ("Заготовление и приобретение материальных ценностей") и регулирующие счета ("Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

Внутри разделов также соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 "Основные средства" и счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы" и счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы" и счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", счет 58 "Финансовые вложения" и счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" и т.д.

В разделе "Затраты на производство" сначала помещены счета учета процесса основного производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации. Затем расположены счета учета вспомогательных производств. Далее идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению. В разделе "Расчеты" счета помещены в следующей последовательности: счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы), счета расчетов с государством (бюджеты, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования), счета расходов с персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям), собственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполномоченными государственными и муниципальными органами), счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.

В каждом разделе Плана счетов указаны наименования синтетических счетов (счетов первого уровня – идентификаторов объекта учета), их номера (с 01 по 99), номера и наименования субсчетов (счетов второго уровня – идентификаторов объекта учета, зависимых от первого уровня), а также перечень аналитических признаков(аналитических счетов низшего уровня, детализирующих предыдущие уровни).

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов.

Синтетические счета открываются, как правило на основании статей баланса ( в балансовой таблице рядом со статьей показаны номера счетов, с которыми она взаимосвязана)

Открытие счета предполагает:

- проставление в таблице счета сальдо начального (Сн), характеризующего начальное состояние объекта учета или остаток на счете на определенный момент времени (при открытии на начало);

- отражении суммы хозяйственных операций за определенный период времени, при этом сумма хозяйственных операций, отражаемая по дебету составляет дебетовый оборот (ДО), а по кредиту – кредитовый оборот (КО);

- расчет сальдо конечного, который зависит от строения счета.

Строение счета определяется его связью с балансом, так

► сальдо записывается в таблице счета с той же стороны, с какой в таблице баланса находится статья, на основании которой он открыт. Актив – левая сторона баланса, дебет – левая сторона счета, поэтому сальдо активных счетов - дебетовое. Пассив – правая сторона баланса, кредит – правая сторона счета, в связи с этим сальдо пассивных счетов - кредитовое;

► хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка (сальдо), показываются с ним с одной стороны, а вызывающие уменьшение – с противоположной.

На основании статей Актива баланса открываются, как правило, активные синтетические счета. Исключение составляют контрарные (контрактивные, противостоящие активным) счета 02, 05, 42, а также счета «перевертыши» - активно-пассивные счета.

СТРОЕНИЕ АКТИВНОГО СЧЕТА

Счет № ___ «Наименование Счета»

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сн
Отражаются хозяйственные операции, связанные с увеличением остатка	Отражаются хозяйственные операции, связанные с уменьшением остатка
+ ДО	- КО
Ск

Активный счет имеет:

- дебетовое сальдо;

- положительный дебетовый оборот;

- отрицательный кредитовый оборот;

- формулу для расчета сальдо конечного

Ск = Сн + ДО - КО

Рассмотрим на ПРИМЕРЕ порядок отражения хозяйственных операций на счете 50 «Касса». Согласно Плану счетов для отражения наличия и движения наличных денежных средств предназначен счет 50 «Касса», счет открыт на основании статьи Актива баланса и является активным. Остаток денежных средств на начало дня составил 1200 руб. В течение дня были проведены следующие операции:

- принята выручка отдела ГЛФ в сумме 4000 руб.;

- принята выручка РПО в сумме 3500 руб.;

- выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды на сумму – 2300 руб.

Отразим данные хозяйственные операции в схеме счета 50 «Касса» и рассчитаем сальдо конечное.

Счет № 50 «Касса»

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сн = 1200
4000	2300
3500
ДО = 7500	КО = 2300
Ск = 1200 + 7500 – 2300 Ск = 6400

На основании статей Пассива баланса открываются, как правило, пассивные синтетические счета.

СТРОЕНИЕ ПАССИВНОГО СЧЕТА

Счет № ___ «Наименование Счета»

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
	Сн
Отражаются хозяйственные операции, связанные с уменьшением остатка	Отражаются хозяйственные операции, связанные с увеличением остатка
- ДО	+ КО
	Ск

Пассивный счет имеет:

- кредитовое сальдо;

- положительный кредитовый оборот;

- отрицательный дебетовый оборот;

- формулу для расчета сальдо конечного

Ск = Сн + КО - ОД

Кроме счетов для учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов), в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно - пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.

Активно-пассивные счета – это счета, на которых могут быть учтены как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования.

К активно-пассивным счетам относят счета по расчетам предприятия с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.п. в процессе расчетов эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредиторов. В зависимости от этого счета могут быть и активными, и пассивными одновременно. По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту – увеличение источников средств. Соответственно, и сальдо конечное по таким счетам может быть как со стороны дебета, так и со стороны кредита, либо по дебету и кредиту одновременно (в случае если на счете учитываются расчеты с несколькими юридическими или физическими лицами). Одни из них являются должниками предприятия (дебиторская задолженность – остаток по дебету), другие – его кредиторами (кредиторская задолженность (остаток по кредиту).

При составлении баланса дебетовые остатки (сальдо) по активно - пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки - в пассиве баланса. Исходя из этого, активно - пассивные счета могут быть двух видов:

- с односторонним сальдо - дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);

- с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Схема записей на активно - пассивном счете выглядит следующим образом:

СТРОЕНИЕ АКТИВНО-ПАССИВНОГО СЧЕТА

Счет № ___ «Наименование Счета»

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сн	Сн
Отражаются хозяйственные операции, связанные с уменьшением остатка	Отражаются хозяйственные операции, связанные с увеличением остатка
- ДО	+ КО
Ск	Ск

Примером активно - пассивного счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо этого счета показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно - пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Счет 10 «Материалы»

СУБСЧЕТ СУБСЧЕТ СУБСЧЕТ и тд.

Субстанции ЛС»

Бумага вощённая»

Этикетки»

И тд.

При ведении счетов реализуется принцип двойной записи.

Двойная запись – прием бухгалтерского учета, заключающийся в том, что данные о фактах хозяйственной деятельности в одной и той же величине, выраженной в денежном измерителе одновременно повторяются в двух или нескольких счетах таким образом, чтобы дебетовый оборот был равен кредитовому.

Взаимодействие счетов при отражении хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими.

Корреспонденция счетов с указанием суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Для составления проводки необходимо:

- определить сущность изменений в хозяйственных средствах предприятия в результате хозяйственной операции;

- выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи.

После определения корреспондирующих счетов составляется бухгалтерская проводка, в случае если в проводке корреспондируют только два счета, то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют более двух счетов – сложные проводки.

ПРИМЕР. Выплачена заработная плата сотруднику из кассы аптеки в размере 5000 руб. В результате данной хозяйственной операции количество наличных денежных средств в кассе уменьшилось на сумму 5000 руб. Одновременно на эту же сумму снизилась задолженность аптеки по оплате труда. Определяем согласно Плану счетов счета, которые затрагивает данная хозяйственная операция (Приложение № 1, 2):

- для отражения наличия и движения наличных денежных средств предназначен счет 50 «Касса», счет активный, поэтому уменьшение денежных средств будем отражать по кредиту счета;

- для отражения сумм начисленной и выплаченной зараб