Лекция 9. Понятие и состав собственного капитала организации. Порядок формирования и изменения уставного капитала.

Вопросы.

1. Понятие собственного капитала организации, его состав: определение собственного капитала организации; состав собственного капитала организации: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

2. Образование собственного капитала в государственных и коммерческих организациях; различные названия уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы организации.

3. Учет собственного капитала: характери­стика счета 81 «Собственные акции (доли)». Использование счета 81 «Собственные акции (доли)».

Вопрос 1. Понятие собственного капитала организации, его состав: определение собственного капитала организации; состав собственного капитала организации: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Собственный капитал равен итогу раздела баланса «Капитал и резервы».

Собственный капитал состоит из следующих статей:

1) уставного капитала (оплаченного акционерного капитала);

2) нераспределённой прибыли, остающейся в распоряжении организации;

3) добавочного капитала (формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода; безвозмездно полученные предприятием ценности);

4) резервного капитала, создающегося из чистой прибыли.

Изменения в собственном капитале организации между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. Изменение величины чистых активов свидетельствует об изменении собственного капитала организации, т.е. о росте или снижении ее капитализации за период.

Капитал предприятия можно рассматривать с нескольких точек зрения. Различают капитал реальный, т.е. существующий в форме средств производства, и капитал денежный, т.е. существующий в форме денег и используемый для приобретения средств производства, как совокупность источников средств для обеспечения хозяйственной деятельности организации. Рассмотрим денежный капитал. Средства, обеспечивающие деятельность хозяйствующего субъекта, делятся на собственные и заемные. Собственный капитал предприятия представляет собой стоимость имущества предприятия, полностью находящегося в его собственности. В учете величина собственного капитала исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу, или активами, включая суммы, невостребованные с различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.

Заемный капитал - это капитал, который привлекается предприятием со стороны в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, и других внешних источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии. Показатель рентабельности обыкновенного акционерного капитала вычисляется как отношение чистой прибыли за вычетом дивидендов по привилегированным акциям к обыкновенному акционерному капиталу. Формула расчета показателя выглядит следующим образом: ROCE = (чистая прибыль - дивиденды по привилегированным акциям) / средняя за год величина обыкновенного акционерного капитала Среднегодовая величина активов рассчитывается на базе баланса предприятия как пол суммы величины активов на начало и на конец года или как среднеарифметическое величин баланса на конец кварталов, входящих в отчетный год. Показатель Return on Capital Employed (ROCE) используется финансистами как мера доходности, которую приносит компания на вложенный капитал.

Вопрос 2. Образование собственного капитала в государственных и коммерческих организациях; различные названия уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы организации.

Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности. Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов.

В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала, паевого фонда, уставного фонда, уставного капитала.

Для целей бухгалтерского учета все указанные определения сводятся к понятию «уставный капитал». Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и/или физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа - в процессе государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественной доли в уставный капитал ООО данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 20 000 руб. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Рос­сийской Федерации регламентируется:

- Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный капитал составляется из номинальной сто­имости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества об­щества, гарантирующего интересы его кредиторов;

- Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответствен­ностью»;

- Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных уни­тарных предприятиях».

Вопрос 3. Учет собственного капитала: характери­стика счета 81 «Собственные акции (доли)».

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово – хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал может выступать в виде:

- складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;

- паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

- уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием капитала организаций, прошедших государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, под которым подразумевается сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

Размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования.

Законодательством предусмотрена также связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно – правовых форм резервных фондов, а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (эта стоимость не должна превышать величину уставного капитала).

Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. Здесь наибольшее внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Уставный капитал является имущественной основой деятельности предприятия, определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия его участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:

- привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

- направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

- получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:

- выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

- доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

- изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о порядке его распределения между участниками.

В связи с таким персонифицированным характером счета 80 «Уставный капитал» все записи, связанные с изменениями его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Для учета зарегистрированного уставного капитала, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал Планом счетов предусмотрена система счетов, в которую вошли пассивный счет 80 «Уставный капитал» с субсчетами, отражающими структуру капитала, активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», на котором отражаются и операции по расчетам с государственным и муниципальным органом как учредителем унитарных государственных предприятий, а также счет 81 «Собственные акции (доли)» для учета выкупленных собственных акций или долей. В эту систему счетов вошли также и другие счета собственного капитала: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли – продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета и обобщения информации об образовании, изменении размеров и структуры уставного капитала и расчетов с учредителями в открытых акционерных обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру, чем в товариществах и унитарных предприятиях.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т. е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

Минимальный размер уставного капитала хозяйствующих субъектов устанавливается законодательством. Статьей 26 Федерального закона от 24.11.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» он определен в размере не менее 1000-кратного МРОТ – для открытого акционерного общества и не менее 100-кратного МРОТ – для закрытого акционерного общества. Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

При учреждении общества целесообразно формировать уставный капитал в таком размере, чтобы он мог служить источником средств для осуществления обществом хозяйственной деятельности в начальный, стартовый период, т. е. до получения первой выручки от реализации товаров или услуг.

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о видах, категориях акций, стадиях накопления капитала и акционерах.

Для аналитического учета уставного капитала по видам акций целесообразно открыть два субсчета: «Размещенные акции», «Объявленные акции».

Аналитический учет по категориям акций может вестись на двух субсчетах: «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольную функцию, поскольку доля размещенных привилегированных акций в общем объеме уставного капитала общества не должна превышать 25 %.

При формировании информации о накоплении уставного капитала допускается открытие аналитических субсчетов: «Объявленный капитал», «Подписной капитал», «Оплаченный капитал».

Законодательством установлены определенные требования к срокам оплаты уставного капитала. Согласно ст.34 Закона об акционерных обществах не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Остальные 50 % вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации, т. е. независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции размещаются путем подписки при условии их полной оплаты.

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:

– учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

– получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе эти задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Акционерные общества с числом акционеров более 50 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) – банку – депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается с момента государственной регистрации общества. Общество, поручившее ведение реестра регистратору, не освобождается от ответственности за его ведение и хранение.

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.

Порядок бухгалтерского учета вкладов в уставный капитал другой организации. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям.

На основании п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Оценки взноса у учредителя и учреждаемой компании различаются. У получающей компании взнос в уставный капитал учитывается в оценке, оговоренной учредителями, а у учредителя, вносящего в уставный капитал основное средство, этот взнос учитывается по остаточной стоимости. В результате передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации в бухгалтерском учете передающей стороны не образуется доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный ка­питал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (уча­стниками) - счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий ак­тивные и пассивные субсчета, балансовый.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учре­дителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведет­ся по каждому учредителю предприятия.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при форми­ровании уставного капитала, а также в случаях увеличения и умень­шения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требования­ми действующего законодательства.

Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерско­го учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предпри­ятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в тече­ние года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зареги­стрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликви­дации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, вне­сенное в оплату акций; не возвращаются.

После государственной регистрации предприятия его уставный ка­питал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, от­ражается бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80.

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении собственных акций, выкуп­ленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и то­варищества используют этот счет для учета доли участника, приобре­тенной самим обществом или товариществом для передачи другим уча­стникам или третьим лицам.

В хозяйственной практике акционерных обществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции.

Например, открытое акционерное общество может производить вы­куп собственных акций у акционеров (с соблюдением установленных законодательством процедур и ограничений) для:

- временного уменьшения количества обращающихся на рынке ак­ций с целью повышения цен на них;

- противодействия попытки недружественных структур получить доступ к процессу принятия решения путем скупки голосующих акций общества;

- изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (ак­ции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

- последующего привлечения инвестиций путем продажи выкуп­ ленных акций по более высокой цене или уменьшения уставного капитала путем их аннулирования и т. п.

В установленных законом случаях выкуп акций должен осуществ­ляться акционерным обществом по требованию его акционеров.

Общество с ограниченной ответственностью может приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обще­ствах с ограниченной ответственностью».

Приобретение и реализация обществом собственных акций (долей) отражается по тем же правилам, что и акций (долей) сторонних об­ществ, т. е. в сумме фактических затрат и доходов независимо от номи­нальной стоимости.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтер­ском учете на сумму фактических затрат делаются записи по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денеж­ных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собствен­ных акций проводится следующим образом.

На номинальную стоимость выкупленных акций после выполнения обществом всех предусмотренных процедур составляются бухгалтер­ские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 Кредит 81.

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» раз­ница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номи­нальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Минимальный размер уставного капитала, установленный ГК РФ и Федеральным законом 208-ФЗ, равен 100 минимальным месячным оплатам труда (ММОТ) для закрытых и 1000 ММОТ для открытых акционерных обществ.

При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитана, произведенные в соответствии с установленнымпорядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетно­сти после внесения соответствующих изменений в учредительные доку­менты.

Необходимо уведомить кредиторов при принятии решения об умень­шении уставного капитала (при этом он не должен стать меньше ми­нимального). Кредитор может потребовать от предприятия прекраще­ния или досрочного выполнения обязательств и возмещения убытков.

Согласно ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов обще­ства окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обяза­тельств, принимаемых к расчету согласно совместному Приказу Мин­фина Российской Федерации № 10н и ФТСЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Информацию о стоимости чистых активов надо раскрывать не толь­ко в годовой, но и в промежуточной отчетности.

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия списание с бухгалтерского баланса убытка отчет­ного года отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84

В случае превышения минимального размера уставного капитала над величиной чистых активов общество должно быть ликвидировано.

Если решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не было принято, его акционеры, кредиторы, а также орга­ны, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации об­щества в установленном порядке.

Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограничен­ной ответственностью (ООО) ведется в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями).

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ = АКТИВЫ - ПАССИВЫ. Активы, участвующие в расчете, это денежное и неденежное имущество предприятия, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: основные средства и иные необоротные активы; запасы и затраты; денежные средства, расчеты и прочие активы. При наличии у предприятия на конец года оценочных резервов - по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг — показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов. Пассивы, участвующие в расчете, — это обязательства предприятия, в состав которых включаются следующие статьи: статьи третьего раздела пассива баланса, характеризующие обязательствапредприятия(целевые финансирование и поступления; арендные обязательства);

статьи четвертого и пятого раздела пассива баланса — долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим
лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме суммы, отраженной по статье «Доходы будущих периодов».

ООО не выпускает акций в отличие от акционерных обществ. Минимальный размер уставного капитала, согласно ГК РФ и Зако­ну № 14-ФЗ, равен 100 МРОТ. Денежные вклады иностранных инве­сторов в бухгалтерском учете ООО, как и в АО, подлежат зачислению в рублевом эквиваленте. При этом учитывается курсовая разница.

Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограничен­ной ответственностью (ООО) ведется в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полно­го товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществле­ния его хозяйственной деятельности. Вкладом могут быть деньги, цен­ные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Оценка производится по соглашению учредителей (участников). Согласно ГК РФ, хозяйственные товарищества как юридические лица могут образовываться в виде полных товариществ и товариществ на вере. В соответствии со ст. 73 ГК РФ участники полного товариществаобязаны внести в течение 30 дней после государственной регистрации предприятия не менее 50% своих вкладов в складочный капитал. Ос­тальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учреди­тельным договором. Минимальный размер складочного капитала ГК РФ не регламентируется.

Для учета складочного капитала используется счет 80 «Уставный (складочный) капитал» пассивный, балансовый.

После государственной регистрации полного товарищества или то­варищества на вере делаются записи:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 .

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Прибыль то­варищества и его убытки распределяются между участниками пропор­ционально их вкладам.

Если в результате убыточной деятельности полного товарищества стоимость его чистых активов станет меньше складочного капитала, то получаемая потом прибыль товарищества не может распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не пре­высит размера складочного капитала.

Унитарное предприятие - государственное или муниципальное пред­приятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное пра­вом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам).

Уставный фонд полностью оплачивается собственником до госу­дарственной регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия при­меняют счет 75 «Расчеты с учредителями» для учета всех видов рас­четов с уполномоченными на их создание государственными органа­ми и органами местного самоуправления.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75—1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государ­ственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или опера­тивного управления (при создании предприятия, пополнении его обо­ротных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют дан­ный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

При создании унитарного предприятия и наделения его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтер­ского учета:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 .

При формировании уставного фонда унитарного предприятия на сто­имость вносимых денежных средств и материальных ценностей делают­ся бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 08 (10, 41, 50, 51 Кредит 75-1 «Расчеты по выде­ленному имуществу».

Согласно ст. 113 ГК РФ, унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Размер уставного фонда должен быть не менее 1000 ММОТ. Имуще­ство унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно не распределяется по вкла­дам, долям, паям, в том числе работникам предприятия.

До государственной регистрации уставный фонд унитарного предприятия должен быть полностью оплачен собственником. Если по окончании финансового года уставный фонд унитарного пред­приятия, работающего на правах хозяйственного ведения, станет больше суммы чистых активов, то он должен быть уменьшен до этой суммы.

Коммерческие предприятия и индивидуальные предприниматели могут вести коммерческую и иную не противоречащую законода­тельству деятельность по договорам простого товарищества. В со­ответствии со ст. 1041-1054 ГК РФ договор простого товарищества (или договор о совместной деятельности) предполагает соединение товарищами своих вкладов и их совместную деятельность без обра­зования юридического лица. Такая форма взаимодействия законода­тельно не требует формирования уставного (складочного) капитала.Каждый товарищ получает прибыли и покрывает убытки в соответ­ствии с заключенным соглашением (чаще всего пропорционально вкладам).

Бухгалтерский учет деятельности по договору о простом товарище­стве осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), ут­вержденного приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.03 г. № 105н.

Счет 80 применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товари­щества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей» и ис­пользуется для отражения на отдельном балансе организации-товари­ща, ведущего общие дела.

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгал­терского учета:

Дебет 51 ( 01, 41) Кредит 80.

При возврате имущества товарищам при прекращении договора про­стого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 «Вклады товарищей» Кредит 51 (01, 41 и др.)

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику дого­вора.

Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом. Производственные кооперативы в соответствии со ст. 107-112 ГК РФ организуются для совместной производственнойдеятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основа­на на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. К моменту государственной регистрации производственного коопе­ратива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, а остальную его часть они могут вносить в течение года с момента ре­гистрации.

Формирование паевого фонда оформляется бухгалтерскими запи­сями на счетах бухгалтерского учета:

- регистрация кооператива:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80;

- паевые взносы членов кооператива:

Дебет 08 (10, 41, 50, 51) Кредит 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».

Минимальный размер паевого взноса в производственном коопе­ративе не установлен ГК РФ.

Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть имущества может со­ставлять неделимый фонд.

Согласно ст. 108 ГК РФ, размеры и условия субсидиарной ответствен­ности членов производственного кооператива по его долгам определя­ются его уставом. Взыскание по собственным долгам члена коопе­ратива допускается только при недостатке иного его имущества. Это взыскание не может быть направлено на неделимый фонд.