Нарушения в бухгалтерском учете и (или) налогообложении с указанием ссылки на нормативный документ

Выявлены нарушения следующих нормативных документов:

-п.19 ст.259 НК РФ «Методы и порядок расчета сумм амортизации» - «Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации»;

-п. 3 ст. 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов» - входной НДС также нужно включить в первоначальную стоимость основных средств;

-план счетов – начисление амортизации следует отразить в корреспонденции 20/02;

Постановление правительства №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» - в третей группе максимум 60 мес СПИ.

Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей

Решение :

№	Наименование х/о	дата	Отражено в учете( по данным аудируемого лица)	Следовало отразить ( по данным аудитора )	Рекомендуемые исправительные записи
			Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
	Оплачен счет за актив	03.03.хх							-	-	-
	Принят по акту актив , подлежащий отнесению в состав	03.03.хх									(10000)
	Выделен НДС уплаченный продавцу за актив	03.03.хх									(36000)
	Сформулирована первоначальная стоимость актива . принятого на учет в составе ОС	27.05.хх									(10000)
	Начислена амортизация актива за май					-	-	-			(2000)
	Начислена амортизация актива за июнь					-	-	-			(2000)

4.Порядок и условия отражения записей в книге покупок (продаж):

Так как в книге покупок отражать записи обязаны плательщики НДС, то при проводке 68/19 (НДС принят к вычету – имеется документ, подтверждающий разрешение на вычет НДС: имеется счет-фактура) в месяце принятия ОС к учету осуществляется запись в книгу покупок.

В книге покупок заполняется графы: номер и дата счет-фактуры продавца, номер и дата документа подтверждающего уплату налога, дата принятия имущественных прав, наименование продавца, ИНН/КПП продавца, стоимость покупок по счет-фактуре, сумма НДС по счет-фактуре, в конце ставятся подписи с расшифровкой.

Влияние нарушений на искажение данных форм бухгалтерской налоговой отчетности

Последствия нарушений:

- искажение бухгалтерского баланса и пояснений к балансу по статьям: «Основные средства», «Вложения во внеоборотные активы»»;

- искажение налоговой базы по налогу на прибыль.

- искажение декларации по НДС .

Фрагмент письменной информации аудитора по результатам выявленных нарушений

Нарушение требований Постановления Правительства №1 «О классификации ОС, включенных в амортизационные группы» ст. 258, 259 НК РФ, а именно, неверно установлен срок полезного использования основного средства организацией, что повлекло за собой неверный расчет ежемесячной суммы амортизации. Данная ошибка привела к искажению остаточной стоимости ОС (завышение на 1333 руб.), отраженной в балансе.

Нарушение требований п.8 ПБУ 6/01 сумма затрат , отнесенных к вложениям во внеоборотные активы отражена неверно. Необоснованно завышена на 10 тыс. руб., что приведет к завышению первоначальной стоимости основного средства и кредиторской задолженности перед поставщиком. Это искажает первый раздел бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке «Основные средства» и пятый раздел баланса по строке «Кредиторская задолженность».

Также, нарушение ПБУ 6/01 п.8 и Приказа Минфина 94н «О ПС и Инструкции по его применению» - неправильное отнесение суммы НДС на 08 счет «Вложение во внеоборотные активы». Это приведет к завышению первоначальной стоимости основного средства дополнительно на 36 тыс. руб. В соответствии со ст.171 НК РФ НДС принадлежит вычету и отражению на счете 19.

Нарушение требований ПБУ 6/01 п.21. Амортизация начислена в месяц принятия к учету, ее следует отражать только со следующего месяца после принятия к учету объекта ОС. Неправильное отражение операции по начислению амортизации. Проводка 02/01 означает списание амортизации, т.е. нарушение требований Приказа Минфина 94н «О ПС и инструкции по его применению». В итоге в активе баланса остаточная стоимость ОС завышена на 1333 руб. Валюта баланса завышена 46 тыс. руб.

Задача №12.

1.Первичные документы:

1) Бухгалтерская запись №1 – Договор купли - продажи, выписка с банка, счет;

2) Бухгалтерская запись №2 – Акт о приеме - передачи, договор;

3) Бухгалтерская запись №3 – Договор, счет-фактура, акт приема – передачи;

4) Бухгалтерская запись №4 – Акт принятия на учет в состав ОС, инвентарная карточка;

5) Бухгалтерская запись №5 – Счет-фактура;

6) Бухгалтерская запись №6 – Бухгалтерская справка.

2.Нарушения в БУ и (или) НУ с указанием ссылки на нормативный документ:

Выявлены нарушения нормативных документов:

ПБУ 6/01 п.8 – Первоначальной стоимостью признаются все затраты за исключением НДС; НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19;

Приказ Минфина 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» – НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19; начисление амортизации в корреспонденции счетов 02/01;

Постановление правительства №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» - в третей группе максимум 60 мес СПИ.

НК РФ ст.258 – в определении амортизационной группы; ст.259 – порядок расчета сумм амортизации.

3. Рекомендуемые исправительные записи:

Фрагмент рабочего документа:

Наим.х/о	Дата	Отражено в учете	Следовало отразить	Рекоменд. записи	Первич. Докум.
Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1.Оплачен счет за актив	03.03.хх							-	-	-	Договор купли-продажи, выписка с банка, счет
2.Принят по акту актив, подлежащий отнесению в состав ОС	03.03.хх									(10000)	Акт о приеме - передачи, договор
3.Выделен НДС, уплаченный продавцу за актив	03.03.хх									(36000)	Договор, счет – фактура, акт приема - передачи
	-	-	-	-	-	-	-
4.Сформирована первоначальная стоимость актива, принятого на учет в состав ОС	27.05.хх									(10000)	Акт принятия на учет в составе ОС, инвентарная карточка
	-	-	-	-	-	-	-				Счет-фактура
5.Начислена амортизация актива за май	30.05.хх				-	-	-			(2000)	Бухгалтерская справка
6.Начислена амортизация актива за июнь	30.06.хх				(23…)					(2000)
	-	-	-	-	-	-	-	20 (23…)

4.Порядок и условия отражения записей в книге покупок (продаж):

Так как в книге покупок отражать записи обязаны плательщики НДС, то при проводке 68/19 (НДС принят к вычету – имеется документ, подтверждающий разрешение на вычет НДС: имеется счет-фактура) в месяце принятия ОС к учету осуществляется запись в книгу покупок. В книге покупок заполняется графы: номер и дата счет-фактуры продавца, номер и дата документа подтверждающего уплату налога, дата принятия имущественных прав, наименование продавца, ИНН/КПП продавца, стоимость покупок по счет-фактуре, сумма НДС по счет-фактуре, в конце ставятся подписи с расшифровкой.

5.Влияние нарушений на искажение данных форм БО и НО:

Последствия нарушений:

1. Завышение первого раздела бухгалтерского баланса статьи «ОС»

2. Искажение пояснения к бухгалтерскому балансу;

3. Искажение отчета о движении денежных средств «Денежные потоки от инвестиционных операций»;

4. Завышение валюты баланса на 46 000 руб.;

5. Завышение налоговой базы по налогу на имущество;

6. Искажение налоговой базы по налогу на прибыль;

7. Искажение декларации по НДС.

6.Фрагмент письменной информации:

В нарушение требований ПБУ 6/01 п.8 сумма затрат, отнесенных к вложениям во внеоборотные активы, отражена неверно. Необоснованно завышена на 10 тыс. руб., что приведет к завышению первоначальной стоимости основного средства и кредиторской задолженности перед поставщиком. Это искажает первый раздел бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке «Основные средства» и пятый раздел баланса по строке «Кредиторская задолженность».

Также, нарушение ПБУ 6/01 п.8 и Приказа Минфина 94н «О ПС и Инструкции по его применению» - неправильное отнесение суммы НДС на 08 счет «Вложение во внеоборотные активы». Это приведет к завышению первоначальной стоимости основного средства дополнительно на 36 тыс. руб. Согласно плану счетов НДС должен быть выделен на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Нарушение требований Постановления Правительства №1 «О классификации ОС, включенных в амортизационные группы» ст. 258, 259 НК РФ, а именно, неверно установлен срок полезного использования основного средства организацией, что повлекло за собой неверный расчет ежемесячной суммы амортизации. Данная ошибка привела к искажению остаточной стоимости ОС (завышение на 1333 руб.), отраженной в балансе.

Также нарушение требований ПБУ 6/01 п.21. Амортизация начислена в месяц принятия к учету, ее следует отражать только со следующего месяца после принятия к учету объекта ОС. Неправильное отражение операции по начислению амортизации. Проводка 02/01 означает списание амортизации, т.е. нарушение требований Приказа Минфина 94н «О ПС и инструкции по его применению». В итоге в активе баланса остаточная стоимость ОС завышена на 1333 руб. Валюта баланса завышена 46 тыс. руб.

Задача 13

Наименование х/о	дата	Отражено в учете (по данным аудируемого лица)	Следовало отразить ( по данным аудитора )	Рекомендуемые исправительные записи	Первичный документ (основание)
		Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1.Оплачен счет за актив	03.03.хх							-	-	-	Договор купли-продажи, выписка с банка
2.Принят по акту актив , подлежащий отнесению в состав	03.03.хх										Акт о приеме - передачи, накладная , договор купли-продажи
3.Выделен НДС уплаченный продавцу за актив	03.03.хх									(57600)	-
4.Сформулирована первоначальная стоимость актива, принятого на учет в составе ОС	27.05.хх										Акт принятия на учет в составе ОС
5.Начислена амортизация актива за май	30.05.хх				-	-	-			(3500)	-
6.Начислена амортизация актива за июнь	30.06.хх				-	-	-			(3500)	-
							6 293			6 293	-
В налоговом учете начислена амортизация за июнь 6 293 руб.