Тема 1.5. Синтетический учет операций по продаже товаров в кредит
В настоящее время продажа товаров в кредит очень распространенное явление на потребительском рынке. Это обусловлено тем, что при данном способе торговли товар покупатель получает сразу, а его стоимость выплачивает в течение нескольких месяцев или лет, что очень привлекательно для потребителей.
В условиях жесткой конкуренции торговые организации вынуждены использовать самые различные приемы для увеличения объема продаваемых товаров и привлечения новых потенциальных покупателей. К таким инструментам относятся: проведение массовых рекламных мероприятий, распродаж, предоставление различного рода скидок, а также организация продажи товаров в кредит. Использование кредитной схемы позволяет торговым компаниям «увеличить» количество платежеспособного населения, граждане же, в свою очередь, имеют возможность приобрести необходимые им дорогостоящие товары сразу, рассчитываясь за них постепенно без особого давления на семейный бюджет.
Организовать продажу товаров в кредит торговая фирма может двумя способами - самостоятельно и с привлечением банка:
1-ый способ - отношения между торговой организацией и покупателем строятся на основании договора купли-продажи, в котором предусматривается, что оплата товара производится покупателем либо через определенное время после его передачи, либо в рассрочку;
2-ой способ - торговой фирме необходимо заключить два договора - один с банком, а второй с покупателем. При такой форме кредитования торговая организация сразу же получает деньги за проданный товар - часть от покупателя, так называемый первоначальный взнос, а оставшуюся сумму доплачивает банк, с которым в дальнейшем покупатель самостоятельно рассчитывается за предоставленный кредит. Продажа в кредит с участием банка выгоднее тем, что деньги за проданный в кредит товар магазин получает сразу, хоть и за вычетом комиссии. Для реализации такой схемы магазину необходимо предварительно заключить с банком договор об организации безналичных расчетов. Оформлением самого кредита обычно занимается специалист банка или сотрудник магазина, прошедший обучение в банке.
При продаже товара в кредит фактически заключаются две сделки:
· между покупателем и банком – предоставление кредита;
· между покупателем и магазином – купля-продажа товара.
Поступление денег в магазин в счет оплаты товара в кредит с участием банка складывается из первоначального взноса, который покупатель уплачивает в кассу магазина (наличными или с использованием банковской карты) и из оставшейся части стоимости проданного товара, на которую оформлен кредит. Эту сумму (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк перечисляет на расчетный счет магазина.
Предоставить кредит может только банк или иная кредитная организация. Торговая сеть не вправе продать товар в кредит без посредничества банка. Для покупки товара покупатель заполняет анкету, которая вместе с ксерокопиями документов покупателя, а также одним из двух экземпляров кредитного договора отправляются в банк. Второй экземпляр договора остается у покупателя.
Нужно отметить, что товар, приобретаемый в кредит, покупатель получает на руки лишь после подписания кредитного договора (ст. 819–821 ГК РФ), так как все риски, связанные с не возвратом кредита, берет на себя банк. После заключения кредитного договора покупатель производит первоначальный взнос в кассу магазина и забирает покупку. Обычно взнос составляет от 10 до 30% стоимости товара, но есть магазины, торгующие без первоначального взноса. Оставшуюся сумму перечисляет банк, с которым покупатель заключил кредитный договор (за минусом комиссии за расчетно-кассовое обслуживание). В дальнейшем покупатель рассчитывается по кредиту непосредственно с банком.
Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованны. Поэтому предприятию розничной торговли стоит в договоре об организации безналичных расчетов предусмотреть условие, что банк оказывает магазину услуги по расчетам с его покупателями в отношении товаров, проданных за счет потребительских кредитов банка. Тогда оплату услуг банка (комиссию за расчетно-кассовое обслуживание) можно будет учесть как расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или операционные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в учетной политике следует зафиксировать выбранную группу учета расходов.
Приобретая товар в кредит, покупатель ничуть не ограничивается в правах, предоставленных ему Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300- I «О защите прав потребителей». В частности, покупатель может вернуть, обменять или предъявить претензии к качеству товара.
Учитывая это, нужно обратит внимание на один важный момент: на практике зачастую кредитный договор составляют таким образом, что купленный товар является залогом банка. Согласно положениям ст. 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому собственнику, соответственно при возврате проданного товара, который является залогом, к магазину переходят все обязанности залогодателя. Одной из таких обязанностей может быть выплата кредита.
Способ продажи товаров, когда кредит дает магазин, имеет свои плюсы и минусы. Преимуществами данного способа является простота оформления и то, что магазину не придется выплачивать вознаграждение банку.
Однако магазин берет на себя риск, что покупатель не вернет кредит. Для учета выполнения обязательств магазина перед банком до выплаты покупателем полученного кредита используется счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные физическим лицам. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Если кредит предоставляет банк, то согласно положениям п. 3 и 12 ПБУ 9/99 организация-продавец на дату передачи товара покупателю признает выручку в размере полной стоимости проданного товара. Иными словами, выручка складывается из суммы, которую покупатель внес в кассу в качестве первоначального взноса, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара. Выручку отражают по кредиту счета 90-1 в корреспонденции с дебетом счета 50 (в части первоначального взноса) и счета 62 (в оставшейся части стоимости товара).
Сумма банковского вознаграждения не уменьшает выручку магазина. Это связано с тем, что комиссия банку относится к сфере обязательств фирмы-продавца и банка и не касается обязательств продавца и покупателя. Поэтому в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя признается в полном объеме.
Пример 1.
В январе 2011 г. организация розничной торговли продала физическому лицу компьютер по цене 50 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость компьютера – 38 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, т.е. 10 000 руб. (50 000 руб. * 20%). На оставшуюся сумму в размере 40 000 руб. (50 000 руб. – 10000 руб.) организация предоставила покупателю рассрочку платежа на шесть месяцев с уплатой 5% за весь срок от суммы предоставленного кредита, а именно 2000 руб. (40 000 руб. * 5%). Переход права собственности на товар наступает в момент передачи товара покупателю. В табл. 16 представлена корреспонденция счетов записи бухгалтерского учета продажи товаров в кредит.
Таблица 16
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета продажи товаров в кредит
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Приходный кассовый ордер (КО-1), чек ККМ. Получен от покупателей первоначальный взнос | 50 «Касса» | 90-1 «Выручка» | |
| 2. | Бухгалтерская справка. Начислен НДС с первоначального взноса | 90-3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 3. | Сумма рассрочки платежа. Отражена задолженность покупателя в сумме предоставленного кредита | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками за товары, купленные в кредит» | 90-1 «Выручка» | |
| 4. | Товарный отчет. Списана себестоимость проданных товаров | 90-2 «Себестоимость» | 41 «Товары» | |
| 5. | Бухгалтерская справка. Начислен НДС с оставшейся стоимости покупки | 90-3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 6. | Отражена стоимость проданного компьютера, находящегося в залоге у организации | «Обеспечения обязательств и платежей полученные» | ||
| 7. | Выписка банка или приходный кассовый ордер. Получение от покупателя очередных платежей. В течение 6 месяцев (40000руб./6 мес.) | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками за товары, купленные в кредит | 6666,7 |
| 8. | Выписка банка или приходный кассовый ордер. Отражено поступление процентов (2000 руб./6 мес.) | 50«Касса», 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками за товары, купленные в кредит | 333.3 |
Окончание таблицы 16
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 9. | Списана стоимость компьютера, находившегося в залоге | 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» |
В то же время признается и кредиторская задолженность магазина перед банком на сумму его вознаграждения. Соответственно, в момент поступления на расчетный счет продавца от банка оставшейся части стоимости товара (за вычетом соответствующего вознаграждения), погашаются сразу две задолженности: дебиторская задолженность покупателя перед магазином и кредиторская задолженность магазина перед банком. Сумма банковской комиссии в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов.
Пример 2.
Магазин продает бытовую технику. Покупатель 1 марта 2011 г. выбрал понравившийся ему товар стоимостью 38 000 руб., покупная стоимость которого 29 000 руб. и в этот же день заполнил анкету и договор с банком. Покупателем был внесен в кассу магазина первоначальный взнос в размере 30% от суммы приобретаемого товара в размере 11 400 руб. По условиям договора между магазином и банком вознаграждение последнего составляет 2% от стоимости покупки, т.е. 760 руб. (38 000 руб. * 2%). Эта сумма удерживается банком. Оставшаяся часть задолженности покупателя за товар была перечислена банком 4 марта.
Таблица 17
Записи на счетах бухгалтерского учета продажи товаров в кредит
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 01 марта 2011 года | ||||
| 1. | Приходный кассовый ордер (КО-1), чек ККМ. Получен от покупателей первоначальный взнос (38000*30%) | 50 «Касса» | 90-1 «Выручка» | |
| 2. | Бухгалтерская справка. Начислен НДС с полной стоимости проданного товара (38000*18/118) | 90-3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 3. | Сумма кредитного договора с банком. Отражена выручка на сумму задолженности покупателя за товар (38000 руб. – 11400 руб.) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками за товары, купленные в кредит» | 90-1 «Выручка» | |
| 4. | Товарный отчет. Списана себестоимость проданных товаров | 90-2 «Себестоимость» | 41 «Товары» | |
| 5. | Договор с банком Отражена кредиторская задолженность перед банком в части его вознаграждения | 91-2 «Себестоимость | 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | |
| 04 марта 2011 года | ||||
| 6. | Выписка банка. Поступили денежные средства от банка в оплату оставшейся части стоимости товара (за минусом вознаграждения) (26600 руб.- 760 руб.) | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками за товары, купленные в кредит» | |
| 7. | Бухгалтерская справка. Отражено погашение обязательств магазина перед банком и покупателя перед магазином | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 62«Расчеты с покупателями и заказчиками за товары, купленные в кредит» |
Самостоятельная работа по теме 1.5.
Задание 1.5.
Согласно учетной политике, товары учитываются в магазине по продажным ценам. Транспортные расходы по доставке товаров до склада магазина учитываются в составе расходов на продажу. Магазин продает товары как за наличный расчет, так и в кредит. Кредит покупателям предоставляет банк. За предоставление кредита банк с магазина берет комиссионное вознаграждение в размере 10.5 % от суммы предоставленного кредита. Валовой доход (реализованная торговая наценка!!!) рассчитывается в конце месяца по среднему проценту.
Задание 1.5.1
1. Составить бухгалтерский баланс на 30.09. 201_ г.;
2. Заполнить «Отчет о финансовых результатах» за 9 месяцев 201_ г.
Ниже представлена последовательность и исходные данные для выполнения задания:
1. Открыть счета синтетического учета, записать в них сальдо на 01.09.200_ г. (табл. 18), дополнить информацией по субсчетам счета 90 «Продажи», сальдо на которых сформировалось на 01.09.201_ года, при этом учесть взаимосвязь этих субсчетов, а также со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 18
Сальдо по счетам магазина на 01 сентября 200_ г.
| Наименование счета, субсчета | Сумма, руб. |
| 41–2 «Товары в розничной торговле» | |
| 42 «Торговая наценка» | |
| 50 «Касса» | |
| 51 «Расчетные счета» | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| 62-4 «Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит» | |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | |
| 80 «Уставный капитал» | |
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
| 99 «Прибыли и убытки» | |
| с 1.01.201_г. по 31.08.201_г. | |
| 90-1 «Выручка от продажи | ? |
| 90-2 «Себестоимость проданных товаров» | ? |
| 90-3 «Начислен НДС» | ? |
| 90-5 «Расходы на продажу» | ? |
| 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» | ? |
2. Составить бухгалтерские проводки за сентябрь и сделать записи на счетах синтетического учета (табл. 19).
Таблица 19
Хозяйственные операции магазина за сентябрь 200_ г.
| № п/п | Наименование документа и содержание операции | Сумма, руб. |
| 1. | Поступили товары по товарной накладной и счету-фактуре: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС 18 % - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате: Поступившие товары оприходованы с наценкой 44 % | ? |
| 2. 2.1. 2.2. | На основании отчетов кассира оприходованы: Выручка за товары, проданные за наличный расчет Первоначальные взносы при оформлении покупок в кредит |
Окончание таблицы 19
| № п/п | Наименование документа и содержание операции | Сумма, руб. |
| 3. | Отражена задолженность покупателей за товары, проданные в кредит | |
| 4. | По препроводительной ведомости сдана выручка в банк | |
| 5. 5.1 5.2 5.3 5.4 | Выписка банка: Зачислена наличная выручка на расчетный счет Зачислена задолженность за товары, проданные в кредит в августе Перечислены денежные средства поставщикам за товары Перечислен в бюджет НДС за август | |
| 6. | На основании товарных отчетов списаны с материально ответственных лиц проданные товары (сумму определить) | ? |
| 7. | Начислено и отражено в составе операционных расходов комиссионное вознаграждение в пользу банка | |
| 8. | Списан валовой доход (сумму определить) | ? |
| 9. 9.1 9.2 | Налоговая декларация по НДС: Начислен НДС с продажи товаров (ставка 18 %) Предъявлен к вычету НДС (сумму определить) | ? ? |
| 10. | Списаны расходы на продажу (сумму определить) | ? |
| 11. | Определен и списан по назначению финансовый результат от продажи товаров за месяц (сумму определить) | ? |
Задание 1.5.2.
1. Составить бухгалтерский баланс на 31.10. 201_ г.;
2. Заполнить «Отчет о финансовых результатах» за 10 месяцев 201_ г.
Ниже представлена последовательность и исходные данные для выполнения задания:
1. Открыть счета синтетического учета, записать в них сальдо на 01.10.200_ г. (табл. 20), дополнить информацией по субсчетам счета 90 «Продажи», сальдо на которых сформировалось на 01.10.201_ года, при этом учесть взаимосвязь этих субсчетов, а также со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 20
Сальдо по счетам магазина на 01 октября 200_ г.
| Наименование счета, субсчета | Сумма, руб. |
| 41–2 «Товары в розничной торговле» | |
| 42 «Торговая наценка» | |
| 50 «Касса» | |
| 51 «Расчетные счета» | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| 62-4 «Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит» | |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | |
| 80 «Уставный капитал» | |
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
| 99 «Прибыли и убытки» | |
| с 1.01.201_г. по 30.09.201_г. | |
| 90-1 «Выручка от продажи | ? |
| 90-2 «Себестоимость проданных товаров» | ? |
| 90-3 «Начислен НДС» | ? |
| 90-4 «Расходы на продажу» | ? |
| 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» | ? |
2. Составить бухгалтерские проводки за сентябрь и сделать записи на счетах синтетического учета (табл. 21).
Таблица 21
Хозяйственные операции магазина за октябрь 200_ г.
| № п/п | Наименование документа и содержание операции | Сумма, руб. |
| 1. | Поступили товары по товарной накладной и счету-фактуре: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС 18 % - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате: Поступившие товары оприходованы с наценкой 36 % | ? |
Окончание таблицы 21
| № п/п | Наименование документа и содержание операции | Сумма, руб. |
| 2. 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 | На основании отчетов кассира оприходованы: Выручка за товары, проданные за наличный расчет Первоначальные взносы при оформлении покупок в кредит Проценты, полученные от покупателей за кредит Очередные платежи покупателей за товары, проданные в кредит Пени, полученные с покупателей за просрочку платежей | |
| 3. | Отражена задолженность покупателей за товары, проданные в кредит | |
| 4. | По препроводительной ведомости сдана выручка в банк | |
| 5. 5.1 5.2 | Выписка с расчетного счета: Зачислена наличная выручка на расчетный счет Перечислены денежные средства поставщикам за товары | |
| 6. | На основании товарных отчетов списаны с материально-ответственных лиц проданные товары (сумму определить) | |
| 7. | Списана безнадежная дебиторская задолженность за товары, проданные в кредит | |
| 8. | Списан валовой доход (сумму определить) | ? |
| 9. 9.1 9.2 | Налоговая декларация по НДС: Начислен НДС от продажи товаров (ставка 18 %) Предъявлен к вычету НДС (сумму определить) | ? ? |
| 10. | Списаны расходы на продажу (сумму определить) | ? |
| 11. | Определен и списан по назначению финансовый результат от продажи товаров за месяц (сумму определить) | ? |