Учёт расходов по управлению и обслуживанию производства. Порядок их включения в себестоимость
Конечной целью учета затрат является определение производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Производственная себестоимость - это совокупность прямых и косвенных затрат. Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 ведется по видам производимой продукции (работ, услуг).
| Дебет Счет 20 «Основное производство» Кредит | |
| Сн - незавершенное производство на начало месяца Прямые и косвенные затраты Ск - незавершенное производство на конец месяца | Фактическая себестоимость готовой продукции или фактическая себестоимость сданных заказчику работ, услуг |
Рис. 8.1. Схема счета 20 «Основное производство»
Отражение прямых затрат: Дебет 20 Кредит 02,10,60,69,70,76 и др.
Косвенные общепроизводственные затраты в течение месяца отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»:
Дебет 25 Кредит 02,10, 60,69,70,76 и др.
Количество субсчетов открываемых к счету 25 зависит от количества структурных подразделений вырабатывающих продукцию (цехов, участков, отделов и т.п.). Аналитический учет по счету 25 ведется по статьям затрат, утвержденным на предприятии и необходимым для управления организацией. В конце месяца происходит распределение косвенных общепроизводственных затрат. Счет 25 сальдо не имеет. Способы распределения косвенных общепроизводственных затрат предприятие определяет самостоятельно и устанавливает в своей учетной политике.
Общепроизводственные затраты распределяются между продукцией, выпускаемой данным структурным подразделением пропорционально выбранной базе. Базой распределения могут быть: заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, расход материалов, выручка от каждого вида деятельности и др. Базу распределения предприятия выбирает самостоятельно. Для распределения общепроизводствен-ных затрат в бухгалтерии составляется справка-расчет, в которой определяется коэффициент по формуле:
Определив коэффициент, он умножается на базу распределения по каждому виду продукции (работ, услуг) и получается сумма общепроизвод-ственных затрат, которая включается в себестоимость каждого вида продукции (работ, услуг): Дебет 20 Кредит 25.
Пример.
ЗАО «Мир» имеет два цеха основного производства - цех № 1 и цех № 2. В цехе № 1 производят: «Изделие К-1», «Изделие К-2» и «Изделие К-3». В цехе № 2 производят: «Изделие К-4» и «Изделие К-5». За январь сумма производственных затрат цеха № 1 - 25820 руб., цеха № 2 - 18500 руб. В соответствии с учетной политикой базой распределения косвенных общепроизводственных затрат является заработная плата основных производственных рабочих. За январь заработная плата, начисленная основным рабочим за изготовление «Изделия К-1» -18600 руб., «Изделия К-2» - 24620 руб., «Изделия К-3» - 49300руб., «Изделия К-4» - 32000руб., «Изделия К-5» - 29000 руб.
Коэф. 25/1= 25820/ (18600+24620+49300) = 0,28
В себестоимость «Изделия К-1»: 18600руб. х 0,28 = 5208 руб.
В себестоимость «Изделия К-2»: 24620руб. х 0,28 = 6894 руб.
В себестоимость «Изделия К-3»: 25820 -5208-6894 = 13718 руб.
В учете будет сделана запись:
Дебет 20/К-1-5208
Дебет 20/К-2-6894
Дебет 20/К-З - 13718 Кредит 25/1 - 25820
Аналогично распределяются общепроизводственные расходы цеха № 2 (счет 25/2) между «Изделием К-4» и «Изделием К-5».
Косвенные общехозяйственные затраты в течение месяца отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:
Дебет 26 Кредит 02,10, 60,69,70,76 и др.
Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат, утвержденным на предприятии и необходимым для управления организацией. В конце месяца происходит распределение косвенных общехозяйственных затрат. Счет 26 сальдо не имеет. Способы распределения этих затрат предприятие также определяет самостоятельно и устанавливает в своей учетной политике. Существует два способа распределения косвенных общехозяйственных затрат.
1-ый способ. Общехозяйственные затраты распределяются между продукцией, выпускаемой предприятием пропорционально выбранной базе аналогично счету 25. Разница между распределением счетов 25 и 26 счетов состоит в том, что общехозяйственные затраты распределяются между всеми видами продукции (работ, услуг): Дебет 20 Кредит 26.
Пример (продолжение предыдущего примера).
Сумма общехозяйственных затрат за январь - 34000 руб. В соответствии с учетной политикой базой распределения общехозяйственных затрат - заработная плата основных производственных рабочих.
Коэф. 26 = 34000 / (18600+24620+49300+32000+29000) = 0,22
В себестоимость «Изделия К-1»: 18600руб. х 0,22 = 4092 руб.
В себестоимость «Изделия К-2»: 24620руб. х 0,22 = 5416 руб.
В себестоимость «Изделия К-3»: 49300руб. х 0,22 = 10846 руб.
В себестоимость «Изделия К-4»: 32000руб. х 0,22 = 7040 руб.
В себестоимость «Изделия К-5»: 34000- (4092+5416+10846+7040) = 6606 руб.
В учете будет сделана запись:
Дебет 20/К-1 - 4092 руб.
Дебет 20/К-2 - 5416 руб.
Дебет 20/К-3 - 10846 руб.
Дебет 20/К-4 - 7040 руб.
Дебет 20/К-5 - 6606 руб. Кредит 26 -34000 руб.
2-ой способ. Общехозяйственные затраты включаются в расходы отчетного периода полностью: Дебет 90 Кредит 26.
В конце месяца необходимо сумму затрат, связанных с производством продукции (незавершенное производство на начало месяца и затраты за месяц) разделить между готовой продукций и незавершенным производством на конец месяца. Обычно сначала оценивают незавершенное производство на конец месяца, а потом уже себестоимость выпущенной за месяц продукции.
У производящих продукцию организаций, незавершенным производством называется продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Незавершенное производство оценивается в конце месяца.
Если предметом деятельности организации является выполнение работ (оказание услуг), то незавершенным производством называются все затраты по несданным заказчику работам или услугам: незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц. Если работа или услуга сдана заказчику, то незавершенное производство по этой работе или услуге равно нулю.
В бухгалтерском учете незавершенное производство представляет собой сальдо по счету 20.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной за месяц готовой продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле:
| Производственная себестоимость готовой продукции (работы, услуги) | = | Незавершенное производство на начало месяца | + | Затраты за месяц | - | Незавершенное производство на конец месяца |
Выпуск готовой продукции отражается записью: Дебет 43 Кредит 20. Счет 43 «Готовая продукция» используется только в сфере материального производства. Поэтому, если предмет деятельности организации - выполнение работ или оказание услуг, то стоимость сданных заказчику работ, (услуг) списывается: Д 90 К 20.
Рис. 8.2. Учёт затрат на производство и выпуск готовой продукции (работ, услуг)