Учет производственных запасов

Материально-производственные запасы используются для обеспечения нормального производственного цикла (безостановочного). Излишки материально-производственных запасов не должны храниться, и могут быть реализованы.

Задачи учета МПЗ:

1. контроль над сохранностью ТМЦ.

2. соответствие складских запасов нормативам, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ.

3. контроль над соблюдением норм потребления.

4. правильное распределение МПЗ по объектам калькуляции.

5. рациональная оценка МПЗ.

Нормативным документом, регламентирующим учет, оценку и движение готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

С 2001 года оборотными средствами (материально-производственными запасами) является имущество используемое до одного года, независимо от стоимости. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. При изготовлении материально-производственных запасов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных с их производством. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации определяется исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Оценка отпуска материально-производственных запасов производится одним из следующих способов:

1) по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение того или иного способа является элементом учетной политики организации и производится в течение отчетного года. Применение первого способа оценки характерно для материально-производственных запасов, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также запасов, которые не могут заменять друг друга. В этом случае списание производится по стоимости каждой единицы запасов определенного вида. Применение второго способа оценки типично для материально-производственных запасов, отпускаемых в производство или на иные цели по средней себестоимости, выступающей в качестве учетной стоимости. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный месяц. Способ оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного периода запасы списываются на производство по учетным ценам, а по окончании его – только отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости. Величина отклонений исчисляется умножением учетной стоимости отпущенных запасов на средний процент отклонений, который находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов за этот же месяц. Суть метода ФИФО состоит в следующем: сначала списывают запасы по цене первой купленной партии, затем – по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц (т.е. первая партия на приход и первая в расход). Суть метода ЛИФО состоит в том, что сначала списывают запасы по цене последней купленной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д. (т.е. последняя партия на приход и первая в расход). Для отражения движения материальных ценностей используются следующие документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке. Поступающие документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, затем передаются с товаром на склад, где регистрируются в книге учета материальных ценностей. Учет ведется на каждый вид материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей кроме вышеназванных документов оформляется лимитно-заборными картами (ф. №117, №117а). Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют, списывают в расход по плановой себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции в течение года пока не известна. В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции растениеводства, животноводства и других отраслей хозяйства, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленной разницы производят корректировочные записи. При превышении фактической себестоимости над плановой делают переоценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчетном году, будет учтена по фактической себестоимости. Первичные документы по видам продукции накапливаются в ведомостях и отражаются в производственных отчетах. Данные из этих отчетов переносят в журнал-ордер № 10. Учет производственных запасов производится на счете 10, и по субсчетам.

Корреспонденция по счету 10:

Дт Кт

10 60 поступили материалы от поставщиков

10 76 приняты материалы от различных дебиторов и кредиторов

10 71 приобретены материалы подотчетным лицом

10 91 поступили материалы от разборки основных средств

10 23 поступили материалы от собственных вспомогательных производств

10 75 поступили материалы в счет вклада в уставный капитал

10 98 поступили безвозмездно материальные ценности

10 76.2 в счет удовлетворения претензии дополучены материалы

20, 23,

25, 26 10 списаны ТМЦ на соответствующие производства

91 10 проданы излишне приобретенные МЦ

К счету 10 открывают субсчета:

10.1 Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растении и животных

10.2 Покупные полуфабрикаты

10.3 Топливо

10.4 Тара и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Корма, семена и посадочный материал

10.7 Сырье, переданное в переработку на сторону

10.8 Строительные материалы

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Аналитический учет ведут в сальдовых ведомостях по видам материальных ценностей. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10.

Корреспонденция по счету 43 " Готовая продукция".

Дт Кт

43 20,23,29 оприходована готовая продукция, полученная от собственного, вспомогательного и обслуживающих производств

43 60,76 оприходована продукция закупленная у населения для последующей реализации

20.1 43 использована готовая продукция на собственные нужды, на посев

20.2 43 списана готовая продукция на корм животным

90 43 реализована готовая продукция

29 43 списана готовая продукция на общественное питание

43 99 списана готовая продукция, погибшая в результате стихийного бедствия (незастрахованная)

76 43 списана застрахованная готовая продукция, погибшая в результате стихийного бедствия.

Приемом контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей является инвентаризация. Инвентаризация может быть частичной, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полная, когда проверкой охватываются все ценности хозяйства в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета. Могут быть и внеплановые проверки.

Недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 94 с кредита соответствующих материальных счетов. Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян и кормов в пределах естественной убыли списывают путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным направлениям расхода продукции, семян и кормов: использованных на производство – на 20.1, 20.2 и 23; отпущенных в переработку – 20.3, реализованных – на счет 90 и т. д., на остаток – 43 и 10. Недостачи и потери материальных ценностей, возникшие вследствие стихийных бедствии, списывают на счет 99, а застрахованных на счет 76.1.

Недостачи, хищения и порчу материальных ценностей по счету 94 учитывают в ведомости №54, в которой находят отражение все выявленные в хозяйстве недостачи материальных ценностей по материально ответственным лицам и видам материальных ценностей, причинам возникновения и направлениям списания. Итоги оборотов по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам из ведомости ежемесячно переносят в журнал-ордер № 10, откуда после сверки оборотов они будут записаны в Главную книгу. В связи с изменением реальной оценки товарно-материальных ценностей организация проводит их переоценку. Если организация проводит переоценку товарно-материальных ценностей, то по мере выявления ее результатов и утверждения руководителем организации суммы переоценки списывают на дебет счета 91 (в случае уценки материалов) или на кредит 91 в случае дооценки. Кроме материалов с аналогичным отражением по счетам переоценка может проводится и по другим видам оборотных активов: готовой продукции, товаров, остаткам незавершенного производства и др. До смены плана счетов был предусмотрен счет 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы". В настоящее время он входит в состав счета 10, в частности на субсчет 10.9, на котором учитывается хозяйственный инвентарь и принадлежности использующиеся в процессе производства многократно. Бухгалтерские проводки, синтетический и аналитический учет ведется в обычном порядке для 10 счета.

Дт Кт

73 10.9 выдана форменная одежда работнику (100 или 50 % стоимости)

70,50 73 возмещена стоимость форменной одежды

20,23,26,29 10.9 списана невозмещенная работниками стоимость одежды.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы – средства, не имеющие физической субстанции, используемые в течение длительного времени (более одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход. В ОАО «Имени Кирова» учет нематериальных активов не ведется. Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», активный, инвентарный. На данном счете нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая зависит от основания, на котором объект нематериальных активов поступает на предприятие, организацию и определяется:

1) по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, по договоренности сторон;

2) по объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц для промышленного производства и непроизводственной деятельности, исходя из фактических затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов, без НДС;

3) по объектам, полученным безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;

4) по имуществу, произведенному в самой фирме – по стоимости его изготовления.

Аналитический учет материальных активов организуется по каждому объекту на инвентарных карточках или в инвентарных книгах.

Аналогично основным средствам по нематериальным активам производится начисление амортизации (износ). Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия).

Этот срок определяется организацией самостоятельно; если нематериальные активы приобретаются в бессрочное пользование, то его принимают равному 10 годам. По некоторым нематериальным активам амортизация не начисляется. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль (товарные знаки, знаки обслуживания, «ноу-хау», организационные расходы).

- Стоимость нематериальных активов за вычетом их амортизации называется остаточной стоимостью.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки-передачи. В нем указывается наименование объекта, его характеристика, стоимость и период права пользования объектом, дата составления акта и подписи его составивших.

Будут произведены соответствующие бухгалтерские записи:

Дт Кт

04 75 взносы нематериальных активов учредителями в счет вкладов в уставной капитал

04 98.2 безвозмездное поступление нематериальных активов

08 60,76 оплачены счета поставщиков за нематериальные активы

08 70,69 отражены затраты по доведению нематериальных активов до рабочего состояния

04 08 приняты на учет нематериальные активы

20,23,

25,26 05 начислена амортизация нематериальных активов, использующихся в соответствующих производствах

Синтетический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере № 13.