Знакомство с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их оценка

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, ауди­тор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Напри­мер, аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, ко­гда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассмат­риваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная провер­ка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в под­держку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой [1].

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с це­лью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от следующих факторов:

а) объема и характера деятельности, территориального расположения, струк­
туры аудируемого лица, а также эффективности его компьютерной системы;

б) соображений, связанных с понятием существенности;

в) применяемых средств внутреннего контроля;

г) формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных
средств внутреннего контроля;

д) аудиторской оценки неотъемлемого риска [23].

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе пре­дыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выпол­
няющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на
разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с исполь­
зованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам
внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтер­
ского учета и внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая
наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное для того, чтобы определить:

а) основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

б) способы инициирования таких операций;

в) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хране­
ния первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при под­
готовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

г) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгал­
терской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих со­
бытий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность [23].

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируе­мого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в це­лом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор обязан использо­вать не менее трех следующих градаций:

- высокая;

- средняя;

- низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке докумен­тироваться.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля);

- отдельные средства контроля.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, ана­лиз и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского

учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практиче­ские действия руководства экономического субъекта, направленные на установ­ление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

2) организационную структуру экономического субъекта;

3) распределение ответственности и полномочия;

4) осуществляемую кадровую политику;

5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить нали­чие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы до­кументооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить на­личие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяе­мом периоде [1, 23, 30].

При проверке операций по объектам учета аудитору целесообразно использо­вать тест внутреннего контроля (для примера приведен тест в табл. 6.1). Это по­зволит не только оценить надежность системы внутреннего контроля, но и скор­ректировать программу проведения проверки.

Таблица 6.1 Тест внутреннего контроля по операциям с основными средствами

Содержание	Ответы	При­меча­ния
Да	Нет
1. Создана ли комиссия по приемки основных средств и оформ­лению ее результатов?	+
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике?	+
3. Отражаются ли и анализируются ли результаты инвентариза­ции?	+
4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств?			дата
5. Создается ли для проведения инвентаризации комиссия?	+

Продолжение табл. 6.

Содержание	Ответы	При­меча­ния
Да	Нет
6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и экс­плуатации основных средств?	+
7. Своевременно ли осуществляется государственная регистра­ция основных средств, если она требуется в соответствии с зако­нодательством?	+
8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за со­хранность основных средств в местах эксплуатации?	+
9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственно­сти с лицами, ответственными за сохранность основных средств?	+
10. Использует ли организация унифицированные формы пер­вичных документов	+
11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств?		+
12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдени­ем графика документооборота?		+
13. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожа­ра, стихийных бедствий?	+
14. Произведена ли классификация основных средств?	+
15. Разработан ли кодификатор основных средств?	+
16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе?	+
17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета?	+
18. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем?	+
19. Использует ли организация арендованные объекты основных средств?	+
20. Регистрируется ли сдача основных средств в аренду?	+
21. Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?	+
22. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств?	+
23. Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортиза­ции?	+
24. Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации?	+
25. Анализируется ли правильность исчисления налога на иму­щество и амортизации для целей налогообложения?	+
26. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основ­ных средств?	+

Окончание табл. 6.

Содержание	Ответы	При­меча­ния
Да	Нет
27. Планируются ли расходы на приобретение и создание основ­ных средств, их ремонт и модернизацию?	+
28.Утверждается ли план (смета) таких расходов?	+
29. Существует ли внутренняя инструкция по учету приобрете­ния и создания основных средств, расходов на их ремонт и мо­дернизацию?	+
30. Установлены и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным?	+
31. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы?		+
32. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета ос­новных средств в филиалах: - проведение выборочных инвентаризаций; - проверка первичных документов по филиалам; - использует данные бухгалтерского баланса		+

Контрольные вопросы

1. Из каких источников аудитор может получать сведения о аудируемом лице и о его сфере деятельности?

2. Как аудитор применяет полученные знания о деятельности аудируемого ли­ца?

3. Из каких источников аудитор может получить сведения о системе бухгал­терского учета и внутреннего контроля экономического субъекта?

4. Для чего аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

5. Что аудитор проверяет при оценке системы внутреннего контроля?

Тесты

1. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица- это

а) оценка информации аудитором при проведении аудиторских процедур по
существу;

б) документирование информации на всех стадиях аудита;

в) тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

г) непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с
аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях ау­
дита.

2. Какие вопросы подлежат рассмотрению для получения информация о
деятельности аудируемого лица:

а) общие экономические вопросы;

б) вопросы по управлению и структуре собственности аудируемого лица;

в) вопросы об особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого
лица;

г) правильные ответы «а», «б» и «в»

3. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна
включать в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и структур­
ное подразделение, занимающееся внутренним аудитом;

б) надлежащую систему бухгалтерского учета, отдельные средства контроля и
структурное подразделение, занимающееся внутренним аудитом;

в) надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдель­
ные средства контроля;

г) надлежащую систему бухгалтерского и управленческого учета, структурное
подразделение, занимающееся внутренним аудитом и отдельные средства кон­
троля

4. Осведомленность и практические действия руководства экономическо­
го субъекта, направленные на установление и поддержание системы внут­
реннего контроля- это:

а) средства контроля;

б) контрольная среда;

в) внутренний аудит;

г) методы внутреннего контроля

5. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение,
анализ и оценку:

а) учетной политики, основных принципов ведения бухгалтерского учета и по­
рядка отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета;

б) основных принципов ведения бухгалтерского учета и порядка отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

в) учетной политики, основных принципов ведения бухгалтерского учета и
порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

г) учетной политики, основных принципов ведения налогового учета и поряд­
ка отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета