Основы учёта расчётов по оплате труда

Организация учёта труда и его оплаты. В настоящее время в трудовом законодательстве понятия заработной платы и оплаты труда рассматриваются как синонимы. Заработная плата (или оплата труда) − это вознаграждение за труд, которое работодатель обязан выплатить работнику в зависимости от его квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Вознаграждение за труд из трех частей: основной (тарифной), компенсационной и стимулирующей.

Основная часть заработной платы, называемая тарифной, исчисляется на основе установленных Трудовым кодексом критериев. Это квалификация работника, сложность, количество, качество и условия выполняемой работы.

Универсальным измерителем количества труда выступает рабочее время, хотя могут использоваться и другие количественные характеристики, например дневная выработка.

Качество труда характеризует его сложность, ответственность, напряженность, тяжесть, самостоятельность.

Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, должностные оклады, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка представляет собой тарифную (основную) часть заработной платы без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад), так же как тарифная ставка связан с выполнением определенной меры труда установленной сложности, но устанавливается всегда в расчете на месяц.

В состав оклада не входят компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством. Тарифная система должна учитывать установленный законодательством минимальный размер оплаты труда (МРОТ), ниже которого оплата труда отдельного работника не может быть установлена.

МРОТ представляет собой одну из основных государственных гарантий по оплате труда. Он применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности

МРОТ не включает в себя компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты, т.е. состоит исключительно из основной (тарифной) части.

Выплаты компенсационного характера имеют целью компенсировать неблагоприятное воздействие вредных производственных факторов, климатических условий либо особого режима работы:

- доплаты за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

- доплаты за работу в ночное время;

- доплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- выплаты за руководство бригадой, за многосменный режим работы, за работу вахтовым методом;

- выплаты за работу в особых климатических условиях (обусловленные районным регулированием оплаты труда − по районным коэффициентам, процентные надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

- оплата сверхурочной работы и др.

К стимулирующим выплатам относятся доплаты и надбавки стимулирующего характера (за профессиональное мастерство, ученые степени, и др.), премии и иные поощрительные выплаты.

Система оплаты труда в организации представляет собой совокупность правил определения заработной платы. Она включает конкретные размеры тарифных ставок, окладов, условия и порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, премий.

В зависимости от основного показателя учета результатов труда конкретного работника можно выделить две формы заработной платы - повременную и сдельную:

1. повременная (оплачивается фактически отработанное работником время):

- простая повременная;

- повременно-премиальная;

2. сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

- прямая сдельная;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов, установленных администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника.

Наряду с указанными выделяют также нетрадиционные системы оплаты труда (бестарифную, паевую, комиссионное вознаграждение, рейтинговую), систему оплаты труда государственных служащих.

В систему оплаты труда составной частью входит система премирования, которая представляет собой совокупность правил, устанавливающих показатели и условия премирования; размеры премий; периодичность премирования; категории работников, охваченных данным видом премирования; источник финансирования.

Система премирования устанавливается коллективным договором и фиксируется в Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Показатели премирования связаны в основном с результатами производственно-хозяйственной деятельности и разрабатываются в соответствии со спецификой конкретного предприятия.

Регулярные премии, выплачиваемые по заранее утвержденным показателям (в соответствии с системой премирования), составляют часть заработной платы. Их необходимо отличать от разовых (единовременных) премий, которые являются поощрением работника за особые достижения в труде или в связи с праздничными или торжественными датами и т. д.

Работодатель (с учетом мнения представительного органа работников) свободен в выборе способа учета количества и качества труда, определения размеров основной (тарифной) части заработной платы, установления систем премирования, стимулирующих доплат и надбавок в той части, в которой они не определены трудовым законодательством.

Что касается компенсационных доплат и выплат, то обязанность их выплачивать, условия выплаты и минимальный размер, как правило, определены трудовым законодательством. Работодателю остается лишь установить размер и уточнить порядок выплаты.

Вся совокупность выплат в рамках заработной платы подразделяется на основную и дополнительную заработную плату. При этом к основной заработной плате относятся выплаты за отработанное на производстве время, а к дополнительной – выплаты за не проработанное на производстве время.

К выплатам в рамках основной заработной платы относятся:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;

- стоимость товаров или продуктов, выданных работникам в порядке натуральной оплаты труда;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

- премии и вознаграждения, носящие систематический характер, независимо от источников их выплаты;

- оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

- оплата труда работников, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Учёт расчётов по оплате труда.Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации используется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

- оплаты труда работников, занятых на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией − в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и продажу: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другими;

- оплаты труда работников, занятых в строительстве, выполняемом хозяйственным способом − в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- оплаты труда, начисленные за счёт образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счётом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счётом 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленного налога на доходы физических лиц (НДФЛ), платежей по исполнительным документам и других удержаний. Правила расчета НДФЛ, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Кроме того, могут быть и другие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников организации:

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации – в корреспонденции со счётом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- удержание по исполнительным документам – в корреспонденции со счётом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Удержания по исполнительным документам»;

- погашение задолженности по подотчетным суммам – в корреспонденции со счётом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчёт «Расчёты по депонированным суммам»). Невостребованная депонированная заработная плата сдается в банк и хранится на расчётном счёте в течение трех лет, после чего списывается на финансовые результаты деятельности организации.

Аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Выплаты в рамках заработной платы относятся на текущие издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг): Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70.

Премии, не предусмотренные системой оплаты труда, (в качестве единовременного поощрения или в честь какого-либо события – юбилея, профессионального праздника, ухода на пенсию и т. п.) могут быть выданы либо за счёт нераспределенной прибыли, либо их относят на счет прочих расходов организации, не уменьшающих её налогооблагаемую прибыль.

Распределять средства, оставшиеся после налогообложения, вправе только собственники организации. Поэтому выплата непроизводственных премий за счёт нераспределенной прибыли должна быть оговорена в протоколе общего собрания участников или акционеров. Если соответствующее решение собственников имеется, то указанные в нем суммы списывают со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается проводка: Д84 К70 – отражена сумма премии, выплачиваемая работникам за счёт чистой прибыли организации. Если же собственники компании не зафиксировали решение о выплате премий в протоколе, и премия оформлена лишь приказом руководителя, то это – прочие расходы предприятия: Д 91-2 К 70.

Не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) так называемые социальные выплаты в пользу работников, обусловленные наличием трудовой связи работника и работодателя, но не зависящие непосредственно от количества и качества труда:

- любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- премии, выплачиваемые работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений;

- материальная помощь работникам;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Такие выплаты, как правило, относятся на счёт учёта прочих доходов и расходов и отражают записью Д 91-2 К 70.

К выплатам, осуществляемым за счёт специальных источников и не входящим в состав фонда заработной платы и выплат социального характера, в частности, относятся:

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (начисляются за счёт чистой прибыли организации: Д 84 К 70);

- пособия и другие выплаты за счёт средств государственных внебюджетных фондов, в частности пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком;

- другие выплаты.

Пособия по временной нетрудоспособности относятся к числу выплат, производимых за счёт средств Фонда социального страхования РФ (ФСС).

С 1 января 2011 г. ФСС возмещает расходы на выплату пособий начиная с четвертого дня нетрудоспособности, следовательно, обязанность по выплате больничных за первые два дня болезни возложена на работодателя:

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни	Д 20, 26, 44	К 70
Начислена часть пособия, оплачиваемая ФСС	Д 69-1	К 70
Выдано пособие работнику	Д 70	К 50

Речь идет о пособиях, выплачиваемых сотруднику организации в случае его болезни или получении им травмы. Что касается пособий по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине, а также в связи с профессиональными заболеваниями или несчастными случаями на производстве, такие пособия полностью выплачиваются за счёт средств социального страхования.

Удержания из заработной платы состоят из:

- обязательных удержаний из заработной платы (налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержаний по исполнительным листам);

- удержаний по инициативе администрации (для возмещения ущерба, причиненного действиями работника и т.п.);

- удержаний по заявлению работника (оплата коммунальных услуг, возврат ссуды и пр.).

Пример. В сентябре 2011 г. была начислена заработная плата рабочим организации в сумме 100000 руб. Из заработной платы произведены следующие удержания:

- суммы налога на доходы физических лиц − 13000 руб.;

- суммы, ранее выданные под отчёт, − 1000 руб.;

- суммы недостач, выявленные в ходе инвентаризации, − 3000 руб.

В учёте отражены проводки:

Начислена зарплата рабочим основного производства	Д 20	К 70	100000 руб.
Удержан НДФЛ	Д 70	К 68	13000 руб.
Удержаны средства, ранее выданные под отчёт	Д 70	К 71	1000 руб.
Удержаны суммы недостач	Д 70	К 73	3000 руб.

К выплате предназначено 83000 руб. (100000 – 13000 − 1000– 3000).

Законодательно установлен предельный размер удержаний, причем этот размер зависит от оснований удержания.

В общем случае предельный размер удержаний составляет 20 % выплачиваемой заработной платы.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ − когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний − до 70 %, также все перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):

- удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;

- взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Расчёты с персоналом по оплате труда отражаются в учёте бухгалтерскими проводками:

Начислена заработная плата:
- работникам основного, вспомогательного или обслуживающего производства	Д 20, 23, 29	К 70
- общепроизводственному или управленческому персоналу	Д 25, 26	К70
- работникам, занятым сбытом	Д44	К70
- работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств	Д 08	К70
Начислены отпускные	Д 96	К 70
Начислены компенсационные выплаты и стимулирующие доплаты и надбавки к заработной плате	Д 20, 25, 26, 44	К70
Начислена премия - за счёт расходов по обычным видам деятельности - за счёт нераспределенной прибыли организации - за счёт прочих расходов	Д 20,25,26 Д 84 Д 91-2	К 70 К 70 К 70
Начислена материальная помощь - за счёт прочих расходов - за счёт нераспределенной прибыли	Д 91-2 Д 84	К 70 К 70
Начислено работникам по временной нетрудоспособности	Д 20, 25, 26, 69	К 70
Начислены надбавки и доплаты к заработной плате	Д 20,25,26, 44 и т. д.	К 70
Удержано из заработной платы:
- налог на доходы физических лиц	Д 70	К 68
- по исполнительным листам (например, алименты)	Д 70	К 76
- в возмещение материального ущерба, за брак	Д 70	К73, 28
Получено в кассу с расчётного счета	Д 50	К 51
Депонирована неполученная заработная плата	Д 70	К 76
Выплачено из кассы:
- заработная плата, больничные, отпускные, премии	Д 70	К 50
- депонированная заработная плата	Д 76	К 50

Заработная плата может выплачиваться в двух основных формах: денежной и натуральной.

Основной является денежная форма. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т. е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть (не более 20 %) заработной платы.

Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется коллективным или трудовым договором.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, нельзя платить зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

Система оплаты труда должна найти отражение в коллективном договоре, трудовом договоре, локальном нормативном акте.

Системы оплаты труда в организациях могут быть установлены:

- локальными нормативными актами;

- коллективными договорами или соглашениями;

- трудовыми договорами.

Коллективный договор − это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей.

Трудовой договор – это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника.

Локальный нормативный акт – это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (Положение об оплате труда, Положение о премировании).

Положение об оплате труда, как правило, регулирует следующие вопросы:

1. систему оплату труда, принятую на предприятии (заработная плата, доплаты, надбавки, премии);

2. порядок индексации заработной платы;

3. порядок выплаты заработной платы (дни выплаты, форма выплаты, форма расчётного листка).

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретные дни выдачи заработной платы устанавливаются коллективным договором, либо трудовым договором, либо локальными нормативными актами.

В большинстве организаций используется авансовая система расчёта заработной платы, при которой в середине месяца выплачивается аванс, составляющий обычно часть тарифной ставки (должностного оклада) и компенсационные доплаты постоянного характера , а в начале следующего месяца производится окончательный расчёт, включающий стимулирующие выплаты.

Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы, записка-расчёт об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и другие документы.

Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.

Для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца, а также удержанных из заработной платы сумм составляется расчетно-платежная ведомость.

Расчётно-платежная ведомость выполняет несколько функций: расчетного документа, платежного документа и регистра аналитического учета расчётов с работниками по оплате труда.

Расчётно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

Учёт отчислений на социальные нужды. Юридические и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, обязаны уплачивать взносы (отчисления) на социальные нужды. С выплат в пользу физических лиц плательщики исчисляют и уплачивают ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам.

С 1 января 2010 г. единый социальный налог заменен страховыми взносами на отдельные виды обязательного социального страхования:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части пенсии и на финансирование накопительной части пенсии). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ.

2) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (уплачиваются в Фонд социального страхования);

3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (зачисляются в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Основой для уплаты страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 № 212-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

Уплата страховых взносов обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.

Страховые взносы рассчитываются по итогам каждого календарного месяца с сумм выплат по каждому работнику. В рамках курсового проекта расчеты можно выполнять исходя из общей суммы начисленной оплаты труда по организации. Ежемесячные платежи рассчитываются в разрезе каждого внебюджетного фонда, в который перечисляются страховые взносы. Перечисляются взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов.

Взносы перечисляются в целых рублях. Для этого рассчитанные суммы взносов (в каждый из фондов) округляются: 50 коп. и более − до полного рубля.

Общий платеж в Фонд социального страхования уменьшается на выплаченные больничные, пособия по беременности и родам, оплату путевок на оздоровление детей работников, то есть на суммы, финансируемые за счет ФСС.

По гражданско-правовым договорам страховые взносы перечисляются только в Пенсионный фонд и фонды медицинского страхования. Платежи в ФСС не предусмотрены.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются со всех выплат, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (оклад, премии, надбавки), за исключением необлагаемых выплат, в частности, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и некоторым др.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска (Приказ Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г. № 857 «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска»).