Учет операций по валютным счетам

На валютном счете организации могут осуществляться сле­дующие операции:

• поступление экспортной выручки;

• обязательная продажа экспортной выручки;

• инициативная продажа инвалюты;

• покупка инвалюты для оплаты импортных поставок и ко­мандировочных расходов;

• оплата импортных поставок;

• получение и перечисление взносов в уставный капитал;

• получение и перечисление доходов (дивидендов) от учас­тия в капитале;

• получение и перечисление средств от продажи ценных бумаг и доходов по ценным бумагам;

• получение и погашение кредитов и процентов по ним;

• другие поступления и перечисления.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совер­шения операции.

Для учета операций по обязательной продаже валютной вы­ручки в обслуживающем банке открываются два валютных сче­та: транзитный — для зачисления валютной выручки, ее прода­жи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов; и теку­щий — для учета наличия и движения иностранной валюты:

Д Счет 52 "Транзитный валютный счет" К

Поступление валютных средств	Коррес­понди­рующий счет	Списание валютных средств	Коррес­понди­рующий счет
От покупателей продук­ции (работ, услуг)		В оплату накладных рас­ходов за товары за рубе­жом	60, 76
В процессе обязательной продажи валюты
На текущий валютный счет	52 (тек)

Д Счет 52 "Текущий валютный счет'' К

Поступление валютных средств	Коррес­понди­рующий счет	Списание валютных средств	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — остаток валют­ных средств на начало периода	—
С транзитного валютного счета	52 (транз)	Перечисление взносов в уставный капитал
Ошибочно зачисленная сумма		В оплату комиссионных банку за продажу валюты
При покупке валюты (по курсу ЦБ РФ)   Взносы в уставный капи­тал		На командировочные рас­ходы   Для продажи на внутрен­нем рынке (по курсу ЦБ РФ)
От дебиторов		Возврат ошибочно зачис­ленной суммы
Доходы (дивиденды) от
участия в капитале		В оплату задолженности
		поставщикам	60, 76
Кредиты банка	90, 92
		Поставщикам и подряд­чикам аванс
		В оплату задолженности:
		• учредителям
		• кредиторам	94, 95
		• банку	90, 92
Сальдо — остаток валют­ных средств на конец пе­риода	—

При составлении баланса остатки валюты на валютном счете пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" или на субсчет 83-4 "Курсовые разницы" в зависимости от метода учета курсовых разниц, определенного в учетной политике.

Пример. Остаток на счете 52 равен 1200 долл., что в пересчете по курсу 6,10 руб. за 1 долл. составляет 7320 руб. На последнее число месяца курс дол­лара равен 6,05 руб., поэтому остаток средств на эту дату на счете 52 в рублях составит 7260 руб. Отрицательная курсовая разница, равная 60 руб. (7320 — 7260), относится на дебет счета 80 или 83.

При покупке валюты по рыночному курсу разница между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом относится на счет 80 "При­были и убытки" непосредственно в момент совершения опера­ции.

Пример. Организация перечислила в уполномоченный банк деньги на покупку 1000 долл. США по договорному (рыночному) курсу 20 руб. за 1 долл. и комиссионное вознаграждение банку в размере 10% от суммы сделки: 22 000 руб. ((1000 • 20) • 1,1). Покупка валюты производится для оплаты импортных материалов. Курс ЦБ РФ на дату зачисления инвалюты на текущий валютный счет организации составил 20,1 руб.:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 22000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 22 000 руб.

Д-т сч. 10 "Материалы" 20000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 2000 руб.

Д-т сч. 52 "Валютный счет" 81000 долл./20100 руб.

К-г сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 1000 долл./ 20 100 руб.

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 100 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 100 руб.

Для целей налогообложения отрицательный результат от по­купки валюты присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

При продаже (в том числе обязательной) валюты финансо­вый результат данной операции относится на счет 80 (положи­тельный — в кредит счета 80, отрицательный — в дебет счета 80). Для целей налогообложения отрицательный результат от продажи валюты присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Пример обязательной продажи валюты по экспортным операциям.

1. Оплачены с валютного счета накладные расходы по экспорту в инвалю­те за границей — 200 долл. (курс на день оплаты 5,90 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 200 долл. / 1180 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 200 долл. / 1180 руб.

2. Зачислено на транзитный счет от покупателей экспортной продукции 2000 долл. (курс рубля на момент зачисления — 6,00 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 2000 долл. / 12 000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 2000 долл. / 12 000 руб.

3. Перечисляется сумма ранее оплаченных накладных расходов с транзит­ного счета на текущий валютный счет (курс на день перечисления — 6,10 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 "Валютный счет" 200 долл. / 1220 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 200 долл. / 1220 руб.

4. Списывается курсовая разница на счете 52 в сумме 40 руб. (1220 — 1180)

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 40 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 40 руб.

5. Перечисляется 75 % валюты с транзитного счета на счет уполномочен­ного банка для продажи на внутреннем валютном рынке (курс на день пере­числения — 6,10 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" 1350 долл. / 8235 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 1350 долл. / 8235 руб.

6. Перечисляются оставшиеся 25 % валюты с транзитного счета на теку­щий валютный счет (курс на день перечисления — 6,10 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 "Валютный счет" 450 долл. / 2745 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 450 долл. / 2745 руб.

7. Списывается курсовая разница по счету 52 в сумме 200 руб. (2000 х 6,00 - 200 • 6,10 - 1350 • 6,10 - 450 • 6,10):

Д-т сч. 52 "Валютный счет" (тр) 200 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 200 руб.

8. Поступила на расчетный счет выручка по биржевому курсу от продажи на внутреннем валютном рынке за вычетом комиссионного вознаграждения банку:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 8390 руб.

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 8390 руб.

9. Списывается стоимость проданной валюты по курсу на день зачисления выручки от валюты на расчетный счет — 6,20 руб. за 1 долл. в сумме 8370 руб. (1350 • 6,20):

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 8370 руб.

К-т сч. 57 "Переводы в пути" 8370 руб.

10. Списывается курсовая разница по счету 57 в сумме 135 руб. (8370 - 8235):

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" 135 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 135 руб.

11. Определяется и списывается результат от продажи валюты на счете 48 в сумме 20 руб. (8390 — 8370):

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 20 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 20 руб.