Порядок выявления финансовых результатов в организациях торговли
Существует несколько трактовок понятия прибыль. Например, К.Маркс в «Капитале» определил прибыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость. Источником прибавочной стоимости автор «Капитала» полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений. Таким образом – эксплуатация – это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовке прибыли. Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли. Во-первых, прибыль – это плата за услуги предпринимательской деятельности. Во-вторых, прибыль – это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой. В-третьих, прибыль – это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-технического или социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами – стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут быть кардинально различны – большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы. В-четвертых, это так называемая монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива. В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства – предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли – неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль. В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами. Являясь важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересованно в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия. В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль торговых предприятий от реализации товаров образуется как разность между валовым доходом, представляющим собой сумму торговых (оптовых) надбавок без налога на добавленную стоимость, и издержками обращения. Последние отличаются от себестоимости продукции, так как в их состав не включается стоимость закупленных товаров. Торговые предприятия закупают уже готовые изделия, и их расходы связаны в основном с доведением товаров до потребителей. В их состав входят: транспортные расходы; расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды; расходы на аренду, содержание помещений и оборудования; амортизационные отчисления; расходы на хранение, подборку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу и др. Товары имеют различную издержкоемкость. Например, издержки по торговле промышленными товарами ниже, чем продовольственными. Издержки обращения в сельской местности выше, чем в городе, но ниже издержек в отдаленных районах.[77,с.401] Уровень издержек обращения (их процентное отношение к товарообороту) является показателем хозяйственной деятельности торговых предприятий, отражающим эффективность их работы. Большое влияние на его снижение оказывает рост товарооборота, ибо часть расходов (на содержание помещений и оборудования, ремонт и др.) не находится в прямой зависимости от его объема. Крупные торговые предприятия имеют, как правило, более низкий уровень издержек. Оптовые и торговые надбавки являются денежным выражением стоимости услуг торговых предприятий. Они дифференцируются по отдельным товарам и товарным группам. При этом учитываются их издержкоемкость и все другие принципы ценообразования в рыночной экономике. Верхний предел цены на товар определяется спросом на него, нижний - минимальными затратами, но чаще всего устанавливается оптимально возможный уровень цены. Установлением торговых надбавок завершается формирование цены, поэтому очень важна ценовая стратегия торговых предприятий, которая должна быть основана не столько на сиюминутных интересах поставщика и торгового предприятия, сколько на удобствах и предпочтениях покупателей. Завышенные цены могут затормозить процесс реализации, тогда как цены, построенные на учете нужд рынка, окажутся более эффективными. На сегодняшний день показатели прибыли и порядок их формирования регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.07.1999 г. №32Н и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.07.1999 №33Н, а в целях налогообложения прибыли – главой 25 Налогового кодекса РФ. Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Соответственно не признаются доходами: - суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; - полученное по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; - полученное в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задаток; - полученное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; - полученное в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. При этом доходы подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Вместе с тем не признаются расходами организации выбытие активов: - в связи с приобретением (созданием) вне оборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в погашение кредита, займа, полученных организацией. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: - расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы. В торговых организациях конечный финансовый результат складывается под влиянием таких величин, как объем реализации, уровень торговой надбавки и размер издержек обращения по реализации товаров. В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания. Правильно организованный учет финансовых результатов предприятия позволяет оперативно контролировать их размер. В рамках Программы реформирования общероссийской системы бухгалтерского учета в целях приведения ее в соответствие с требованиями международных стандартов введены в действие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые установили новые подходы к формированию в учете доходов и расходов организации, методологии бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций, составлению и представлению бухгалтерской отчетности. В настоящее время действуют следующие основные Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов: ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н; ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. На практике при организации текущего бухгалтерского учета и при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерам постоянно приходится сталкиваться с необходимостью подразделения значительного количества прочих доходов и расходов, не включаемых в расчет финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), на прочие. Это связано с тем, что ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует развернуто показывать в отчете о прибылях и убытках проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы. При составлении бухгалтерской отчетности для уточнения состава прочих составляющих доходов и расходов необходимо привлекать практически весь спектр действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Задание1. Открыть счета синтетического учета и записать в них сальдо на 01.06.
2. Составить бухгалтерские проводки за июнь и сделать записи на счетах синтетического учета.
3. Составить оборотно-сальдовую ведомость, подсчитать обороты за июнь и вывести сальдо на конец месяца.
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Дебетуемый счет (Дт) | Кредитуемый счет (Кт) |
| Поступили товары по товарной накладной №19: | ||||
| - стоимость товаров по отпускным ценам | 41-2 | 60-1 | ||
| - НДС 18% | 19-3 | 60-1 | ||
| - стоимость картонной тары | 41-3 | 60-1 | ||
| -транспортные расходы | 60-1 | |||
| -НДС 18% | 19-3 | 60-1 | ||
| Торговая наценка 32% | 41-2 | |||
| Поступили товары по счету-фактуре №55: | ||||
| -стоимость товаров по отпускным ценам | 41-2 | 60-1 | ||
| -НДС 18% | 19-3 | 60-1 | ||
| -стоимость пластиковой тары | 41-3 | 60-1 | ||
| -транспортные расходы | 60-1 | |||
| -НДС 18% | 19-3 | 60-1 | ||
| При приемке товаров выявлена недостача товаров по отпускным ценам: -в следствии естественной убыли | 41-2 | |||
| Торговая наценка 36% | 41-2 | |||
| Поступили по накладной товары и тара, оплаченные в мае(см. сальдо счета60-2). | ||||
| -отпускная стоимость товаров | 41-2 | 60-2 | ||
| -НДС 18% | 19-3 | 60-2 | ||
| -тара пластиковая | 41-3 | 60-2 | ||
| Торговая наценка качественных товаров 35% | 41-2 | |||
| На основании Акта по форме ТОРГ-2 поставщику предъявлена претензия | 571,43 | 76-2 | 60-1 | |
| НДС 18% | 102,9 | 76-2 | 19-3 | |
| По накладной возвращен поставщику бракованный товар | 571,43 | 60-1 | 41-2 | |
| НДС 18% | 102,9 | 60-1 | 19-3 | |
| Поставщик удовлетворил претензию в полном объеме и поставил качественные товары. | 571,43 | 41-2 | 76-2 | |
| НДС 18% | 102,9 | 19-3 | 76-2 | |
| Товары оприходованы с надбавкой 35%(качественные) | 41-2 | |||
| По накладной возвращена тара поставщику | 652,54 | 60-2 | ||
| НДС 18% | 117,46 | 60-2 | 19-3 | |
| По товарной накладной получены безвозмездно товары от организации-учредителя. | 6355,93 | 41-2 | ||
| НДС 18% | 1144,07 | 19-3 | ||
| Выписка с банка: | ||||
| Оплачены товары, поступившие от поставщиков в мае По счету-фактуре №19 от 19.05 | 60-1 | |||
| НДС 18% | ||||
| Частично выплачены товары, поступившие от поставщиков в мае по счету-фактуре №21 от 21.05 | 60-1 | |||
| НДС 18% | ||||
| Произведен зачет ранее уплаченных поставщиками авансов | ||||
| Предъявлен к вычету в бюджет НДС(сумму определить с учетом всех операций) | 9799,32 | 19-3 |
Оборотно - сальдовая ведомость
| Номер или наименование счета | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 19-3 | 10409,71 | 10924,4 | 32025,31 | |||
| 41-2 | 70271,72 | 3357,14 | 86124,58 | |||
| 41-3 | ||||||
| 533,90 | 2566,1 | |||||
| 60-1 | 17371,43 | 50847,14 | 54715,71 | |||
| 60-2 | ||||||
| 12319,32 | -6019,32 | |||||
| 76-2 | 3371,43 | 3371,43 | ||||
| Итого | 117873,61 | 117874,01 | 288995,99 | 274456,39 | ||
| 14539,6 | ||||||
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. http://www.consultant.ru/online/
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. http://www.consultant.ru/online/
3. Болтовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торговле // Российский налоговый курьер. – 2004. - №17. - http://www.rnk.ru
4. Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. – 2002. - №12. - http://www.rnk.ru
5. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет.
6. Педченко И.В. Прямые и косвенные расходы в торговле // Российский налоговый курьер. – 2002. - №9. - http://www.rnk.ru
7. Ракитина М.Ю. Операции с многооборотной тарой на