Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов осуществляется на активно-пассивном счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты могут производиться в наличной и безналичной форме. При безналичной форме расчеты осуществляются через учреждения банка, в которых у организации открыты расчетные и иные счета. Расчеты производятся платежными поручениями, платежными требованиями, в порядке инкассо, плановыми платежами, аккредитивами, векселями.

Расчёты плановыми платежами применяются при наличии длительных хозяйственных связей между организациями, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются по поступлению оплаты по отдельному расчётному документу. Стороны периодически, не реже одного раза в месяц уточняют расчеты.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- неоплаченным в срок расчетным документам

- авансам полученным

- векселям, срок погашения которых не наступил

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок

Синтетический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №8, аналитический учет в ведомости №7.

В договоре стороны могут предусмотреть любой момент перехода права собственности на продукцию, а также риска ее случайной гибели во время перемещения от поставщика к покупателю.

При определении момента реализации продукции - по мере ее отгрузки и предъявлении расчетных документов покупателю, на сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организация предъявляет покупателю расчетные документы. В бухгалтерском учете делается запись Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт90.1 «Продажи». Одновременно отражается задолженность перед бюджетом по НДС, включенным в выручку Дт90.3 «НДС» Кт68 «Расчеты по налогам и сборам». При поступлении платежа от покупателя в погашении задолженности ее списывают Дт50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт62.

При определении момента реализации продукции – по мере ее оплаты, отгрузка продукции отражается записью Дт45 «Товары отгруженные» Кт43 «Готовая продукция». По мере поступления оплаты за отгруженную продукцию в бухгалтерском учете делается запись Дт50, 51 Кт90.1 «Продажи». Одновременно отражается НДС по реализованной продукции Дт90.3 Кт68.

Каждая отгрузка товара, выполнение работ, услуг, в том числе операции, не облагаемые НДС, оформляется составлением счёта-фактуры и регистрацией его в книге продаж. Счета-фактуры составляются поставщиками на имя покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр, не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (работ, услуг), предоставляется покупателю и даёт право на зачёт НДС. Второй экземпляр остаётся у поставщика для отражения его в книге продаж и начисления НДС при реализации товара (работ, услуг). Счёт-фактура подписывается руководителем, главбухом либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счёте-фактуре не должно быть помарок, исправления заверяется подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты. Полученные и выданные счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учёта счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты последней записи. Поставщик ведёт книгу продаж и журнал учёта выданных счетов-фактур. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Покупатель ведёт журнал учёта полученных счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур поставщика с целью определения суммы НДС, подлежащей зачёту (возмещению). Сумма НДС принимается к зачёту только при наличии счетов-фактур и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере получения и оприходования товаров.

Организация вправе зачесть суммы НДС, уплаченные с авансов. При этом принять налог к зачету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров. Получив аванс, продавец составляет счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. Отгрузив товар и зарегистрировав счет-фактуру, по полученному авансу в книге покупок, продавец может зачесть начисленный ранее НДС.

В случае использования товаров в непроизводственной сфере, в книге покупок делается запись, корректирующая сумму налога, с соответствующим уменьшением суммы налога принимаемой к зачёту в текущем отчётном периоде. Книга покупок должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Книга покупок и книга продаж хранятся в течение полных пяти лет с момента последней записи.

В договоре может быть предусмотрено получение аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, полученных от покупателей авансов учитываются обособленно на пассивном субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт50, 51 Кт62.авансы. В соответствии со ст. 162 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг подлежат налогообложению НДС. В течение 5 календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить счет-фактуру на данную сумму, НДС при этом определяется по расчетной ставке.

НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученного аванса

18___

Сумма аванса

= х

На сумму начисленного налога уменьшается сумма предварительной оплаты (аванса) и увеличивается задолженность перед бюджетом Дт 62.авансы Кт 68. В дальнейшем на момент отгрузки продукции (работ, услуг) продавец выставляет счет-фактуру на полную сумму НДС и принимает к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты.

Дт62 Кт90.1 – отгружена покупателю продукция и выставлен счет

Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт68 Кт62.авансы – принят к вычету НДС ранее начисленный с суммы аванса

Дт62.авансы Кт62 – произведен зачет ранее полученного аванса

Дт51 Кт62 – поступила оплата от покупателя в окончательный расчет

В настоящее время в расчетах между поставщиками и покупателями широкое распространение имеют векселя. В соответствии со ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Статья 815 ГК РФ подчеркивает юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения прежнего обязательства. Выдача (получение) векселя покупателя означает, с одной стороны, прекращение обязательств, возникших между сторонами в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а с другой – одновременное возникновение между ними обязательств по векселю. В гражданском законодательстве это называется новацией (ст. 414 ГК РФ), в результате которой обязательства между сторонами сохраняются, меняется лишь их основание.

Вексель – письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы, указанной в векселе.

Использование векселей регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ.

Простой вексель – письменное обязательство плательщика уплатить векселедержателю указанную в векселе сумму в определенный срок и обусловленном месте. В операции с простым векселем участвуют два лица – векселедатель и векселедержатель. Простой вексель нельзя передать третьему лицу.

Переводной вексель – письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (трассанта), обращенный к другому лицу (трассату), об уплате определенной денежной суммы третьему лицу (ремитенту) или по его приказу в установленный срок или по требованию. Передача векселя от одного лица другому производится путем передаточной надписи (индоссамент).

Кроме деления на простые и переводные векселя в бухгалтерском учете, в зависимости от характера операции, делят на товарные и финансовые. Товарными являются векселя, которые выдают покупатели поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки. Финансовыми называются векселя, приобретенные за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Данные векселя выпускают кредитные организации, инвестиционные компании для привлечения заемных средств.

Вексель, полученный не от векселедателя, выпустившего вексель, а от индоссанта (лицо, получившее вексель от другой организации) называют векселем третьего лица.

По простому векселю акцепт не требуется, т.к. плательщиком по векселю является векселедатель. В переводном векселе плательщиком является акцептант (лицо, акцептовавшее вексель). До акцепта лицо, указанное в переводном векселе в качестве плательщика, никакой ответственности по векселю не несет.

Вексель может содержать различную формулировку о сроке платежа:

Вексель со сроком «по предъявлении» должен быть предъявлен к оплате в течение года со дня выдачи. Если в векселе дополнительно указана дата с формулировкой «по предъявлении, но не ранее такой-то даты», то год исчисляется с указанной даты.

Срок платежа по векселю с оплатой «во столько-то времени от предъявления» определяется датой акцепта, либо датой протеста.

Срок получения платежа по векселю с оплатой «во столько-то времени от составления» отсчитывается от даты выдачи векселя. Вексель должен быть предъявлен к оплате в указанный срок либо в один из двух следующих рабочих дней.

Вексель со сроком платежа на определенный день должен быть предъявлен к оплате в указанный день, либо в один из двух следующих рабочих дней.

В п.п. 5, 17 Положения о переводном и простом векселе предусмотрено, что вексель, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», может содержать условие о начислении процентов по указанной ставке. По векселю, выданному со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», проценты не начисляются.

По согласованию сторон номинал собственного векселя покупателя может быть равен стоимости полученных активов либо превышать эту стоимость.

При получении векселя непосредственно от покупателя, поставщик осуществляет учет такого векселя в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

Векселя, выданные покупателем, учитываются у поставщика на отдельном субсчете счета 62 «Векселя полученные».

Выручка от продажи является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 в случае продажи товаров на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Признание выручки производится при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (п. 12 ПБУ 9/99).

Отгрузка продукции и выдача векселя покупателем обычно совпадают по времени.

Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт62.векселя полученные Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного векселя

Дт008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - отражено получение векселя

По истечении вексельного срока вексель предъявляется к оплате.

Дт51 Кт62.векселя полученные – оплачен вексель

Кт 008 – отражено списание погашенного векселя

При получении процентного векселя на дату отгрузки продавец признает выручку в части договорной стоимости, отраженной в договоре. На сумму процентов по векселю проводится корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов. Порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации.

Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт62.векселя полученные Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного векселя

Дт 008 - отражено получение векселя

Дт51 Кт62.векселя полученные – оплата векселя

Дт62.векселя полученные Кт90.1 – отражены проценты (дисконт), полученные по векселю

Кт 008 - отражено списание погашенного векселя

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в период, за который производится расчет процента.

Дт90.3 Кт68 – начислен НДС на сумму процентов по векселю

Сумма НДС, начисленная с процентов по векселю, не предъявляется покупателю товара. На указанную сумму организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж в месяце получения оплаты от покупателя.

Владелец векселя может продать его банку до наступления срока платежа - эта операция называется учётом векселя или дисконтированием, при этом владелец векселя получает всю сумму векселя за вычетом дисконта, составляющего доход банка. Задолженность по векселю продолжает числиться у векселедержателя и после дисконтирования.

Дт51 Кт66 - получение краткосрочной ссуды в банке;

Дт91.2 Кт66 - учётный процент банку

Дт009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена сумма векселя, переданного в залог

При поступлении платежа по векселю банк посылает извещение клиенту о закрытии операции по дисконтированию; на основании извещения, векселедержатель делает запись Дт66 Кт62.векселя полученные

Кт009 – списана сумма оплаченного векселя

При невыполнении покупателем условий договора (не погашена задолженность по векселю в срок), банк вправе потребовать возвращения ссуды

Дт66 Кт51-предприятие погашает долг перед банком

Кт009 – списана сумма неоплаченного векселя

Одновременно предъявляет иск покупателю. Векселедержатель должен удостоверить факт протеста в неплатеже (для простого векселя) или протестом в неакцепте (для переводного векселя). Протест совершает нотариус по месту платежа. Векселедержатель должен обратиться к нему в день истечения срока платежа или до 12 часов следующего рабочего дня. При этом, задолженность, числящаяся у векселедержателя со счёта 62 переводится на счёт 76.2 “Претензии по векселям” проводкой Дт76.2 Кт62.векселя полученные.

В счет погашения задолженности покупатель может передать вексель третьего лица, в т.ч. банковский вексель. Такие векселя учитываются в составе финансовых вложений

Дт62 Кт90.1 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Дт90.3 Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дт58.2 «Долговые обязательства» Кт62 – отражена номинальная стоимость полученного банковского векселя

Погашение данного векселя отражается в учете операциями по реализации векселя

Дт76 Кт91.1 «Прочие доходы» - предъявлен вексель к погашению

Дт91.2 «Прочие расходы» Кт58.2 – списана на расходы учетная стоимость векселя

Дт51 Кт76 – поступила оплата по векселю