Забалансовый учет основных средств стоимостью до 10 000 рублей

Описание ситуации

Согласно п. 1.12. Учетной политики Общества на 2005 г. предусмотрено ведение забалансового учета основных средств, стоимостью до 10 000 руб., списываемых на себестоимость при вводе в эксплуатацию.

На практике забалансовый учет таких основных средств не ведется.

Требования нормативных актов

ПБУ 6/01[65] предусмотрено, что основные средства стоимостью не более 10’000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Такой учет организуется либо на забалансовых счетах, либо в отдельной картотеке в которой находятся инвентарные карточки учета основных средств.

Планом счетов[66] предусмотрено, что забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Последствия и выводы

Отсутствует оперативный учет основных средств списанных с балансового учета при вводе в эксплуатацию.

Рекомендации

Вести учет основных средств, после списания стоимости с баланса Общества.

Учет арендованных основных средств

Описание ситуации

Пунктом 1.18 Учетной политики в целях бухгалтерского учета на 2005 г. предусмотрено: «основные средства, полученные в аренду или в безвозмездное пользование, отражать на забалансовом счете. Данный пункт Общество не соблюдает, забалансовый учет арендованных основных средств отсутствует.

Требования нормативных актов

Планом счетов[67] предусмотрено, что забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.

Последствия и выводы

Не соблюдается требование законодательства и положение учетной политики Общества по ведению бухгалтерского учета.

Рекомендации

Вести учет основных средств принятых в аренду.

Аудит порядка исчисления и уплаты в бюджет налогов

Аудит налога на прибыль

В соответствии с положениями Учетной политики:

Доходы от реализации для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества осуществляется линейным методом.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль Обществом формируются налоговые регистры.

Информация о доходах Общества для целей налогообложения прибыли за 9 месяцев 2005 г. представлена в таблице:

Показатели	По данным налогового учета	По данным Декларации	По данным Аудита	Отклонение: (+) превышение (-) занижение
Выручка от реализации – всего (стр. 010 Расчета налога на прибыль)		52 762 748	50 803 646	1 959 102
Внереализационные доходы – всего (стр. 030 Расчета налога на прибыль)

Выручка от реализации по данным аудита была получена из регистров бухгалтерского учета. Обращаем ваше внимание, на сумму полученного отклонения 1 959 102 руб.

Обществу необходимо восстановить регистры налогового учета. Основанием для отражения выручки являются первичные документы (акты выполненных работ, товарные накладные и иные документы).

Информация о расходах Общества для целей налогообложения прибыли за 9 месяцев 2005 г. представлена в таблице:

Показатели	По данным налогового учета	По данным Декларации	По данным аудита	Отклонение: (+) превышение (-) занижение
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – всего (стр. 020 Расчета налога на прибыль)		51 794 587
Внереализационные расходы – всего (стр. 040 Расчета налога на прибыль)		445 154

На момент проведения аудиторской проверки затратная часть в бухгалтерском учете не полностью сформирована, поэтому невозможно определить сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения.