Учет общехозяйственных расходов

Описание ситуации

Общество некорректно квалифицирует расходы, а именно общехозяйственные расходы учитываются обществом по счету 25 «Общепроизводственные расходы». Особое внимание аудиторы обращают на следующее:

1) Расходы на услуги ООО «Гарант-Югорск» по обслуживанию правовой системы «Гарант» Общество отражает в бухгалтерском учете в составе общепроизводственных расходов на счете 25 (по акту от 04.04.05 на сумму 2 910 руб., по акту 08.08.05 г. на сумму 3 010 руб.). Аудиторы отмечают, что данные расходы носят общехозяйственный характер.

2) В составе общепроизводственных расходов Общество учитывает аудиторские услуги ООО «Тест-аудит» по акту от 05.03.05 г. на сумму 60 000 руб.

3) Расходы по услугам Интернета ООО «Югорскгазтелеком» по акту от 27.09.05 г. на сумму 843.74 руб. в учете отнесены на общепроизводственные расходы (счет 25).

Требования нормативных актов

Согласно действующего Плана счетов[27] и инструкции к нему, формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Последствия и выводы

Нарушается методика учета расходов.

Рекомендации

Производить распределение расходов исходя из характера участия в деятельности Общества.

Распределение расходов

Описание ситуации

Общество при отнесении на расходы услуг организаций некорректно распределяет расходы по счетам затрат (20, 25, 26). Особенно аудиторы обращают внимание на следующее:

1) ОАО «Уралсвязьинформ» оказывает услуги связи. В учете данные расходы учитываются Обществом на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Аудиторы отмечают, что при таком учете отсутствует разделение расходов по видам расходов: прямые расходы по видам деятельности, общехозяйственные расходы, расходы вспомогательных производств и т.д. Такое разделение возможно вести в пределах отделов, участвующих в отдельных видах деятельности. К примеру, обслуживание телефонных линий бухгалтерии и приемной директора – относить на общехозяйственные расходы (счет 26), линии отдела энергосбыта – учитывать на счете 20 «Основное производство» по виду деятельности «Передача электроэнергии по договору комиссии» и т.д. Данное распределение производить на основании предоставленного Поставщиком реестра по потребленным услугам.

2) Ежемесячно Общество несет расходы по обслуживанию программ ЭВМ «1С-Бухгалтерия», «1С-Зарплата и кадры» (акты от 31.07.05 г., 31.08.05 г. и т.д.) а также программы «1С-Энергосбыт». Расходы на обслуживание ООО «Нордком» Обществом были относены на общехозяйственные расходы (счет 26) в сумме 140 000 руб., и на общепроизводственные расходы (счет 25) в сумме 40 000 руб. (критерии разделения по счетам аудиторам не понятны). Аудиторы отмечают, программа «1С-Энергосбыт» непосредственно связана с учетом расчетов с потребителями электроэнергии, следовательно, расходы на обслуживание программы должны учитываться на счете 20 «Основное производство» по виду деятельности «Передача электроэнергии по договору комиссии».

Требования нормативных актов

Прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, амортизационных отчислений, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Рекомендации

Производить распределение расходов исходя из характера участия в деятельности Общества по видам деятельности.