Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Общепроизводственные расходы – это косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств. В состав общепроизводственных расходов включаются:

§ расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

§ амортизационные отчисления и затраты на ремонт ОС и иного имущества, используемого в производстве;

§ расходы по страхованию указанного имущества;

§ расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

§ плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие ОС, используемые в производстве;

§ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, и другие расходы, аналогичные по назначению.

Для учета общепроизводственных расходов на предприятиях используется активный счет 25 «Общепроизводственные расходы», к которому открываются субсчета.

По дебету данного счета отражаются расходы:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация ОС, эксплуатируемых в цехах основного производства		02 «Амортизация ОС»
Начислена амортизация НМА, используемых для целей основного производства		05 «Амортизация НМА»
Использованы материалы на общепроизводственные цели		10 «Материалы»
Использованы полуфабрикаты собственного производства		21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Отражена стоимость услуг, оказываемых цехами вспомогательного производства, для общепроизводственных нужд		23 «Вспомогательные производства»
Списаны на общепроизводственные расходы часть расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду		97 «»Расходы будущих периодов
Использована на общепроизводственные нужды готовая продукция		43 «Готовая продукция»
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков, чьи работы и услуги относятся к общепроизводственным расходов		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена з/пл работникам общепроизводственного назначения		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведены отчисления в ФСЗН		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислены налоги в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды		68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислены суммы страховых взносов по имущественному и личному страхованию		76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Начислены расходы, связаны со служебными командировками работников общепроизводственного назначения		71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Списаны на общепроизводственные расходы недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли		94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Начислены резервы на оплату отпусков работников общепроизводственного назначения		96 «Резервы предстоящих расходов»

Общехозяйственные расходы – это косвенные расходы, которые включают в себя затраты, связанные с управлением предприятием в целом (расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом). К ним относятся:

§ административно-управленческие расходы;

§ расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

§ затраты на служебные командировки;

§ услуги связи;

§ почтовые, телеграфы, канцелярские расходы;

§ амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;

§ затраты на охрану труда;

§ расходы на подготовку кадров и подбор персонала;

§ расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

§ арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

§ расходы на содержание охраны и другие управленческие расходы.

Для учета общехозяйственных расходов используется активный счет 26 «Общехозяйственные расходы». В течение месяца общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счета 26 (корреспонденция счетов аналогична корреспонденции, приведенной по счету 25), а в конце месяца списываются проводками:

Д-т 08 – К-т 26 – на сумму общехозяйственных расходов, относящихся к строительным работам;

Д-т 20 – К-т 26 – на сумму общехозяйственных расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

Д-т 29 – К-т 26 – на стоимость общехозяйственных расходов, относимых в затраты обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т 97 – К-т 26 – на затраты общехозяйственного характера, относимых на расходы по освоению новых производств.

Согласно учетной политике предприятия накопленные общехозяйственные расходы могут относится непосредственно на счет реализации: Д-т 90 – К-т 26.

Между различными видами выпущенной продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг суммы общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Косвенные расходы могут распределяться между видами продукции (работ, услуг) следующим образом:

- пропорционально основной заработной плате;

- пропорционально стоимости материалов;

- пропорционально выручке от реализации.

Организация вправе самостоятельно определять показатели, пропорционально которым будет осуществляться распределение косвенных расходов, исходя из особенностей производственно­го цикла, структуры себестоимости, отраслевых особенностей производства. Например, для трудоемких отраслей наиболее целесообразно распределение косвенных расходов пропорцио­нально прямым расходам на оплату труда. В материалоемких отраслях распределение, как правило, осуществляется пропор­ционально материальным затратам. Если косвенные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции, то можно распределять расходы пропорционально выручке.

В учетной политике предприятия должно быть оговорено, как именно происходит распределение косвенных расходов.

Учет потерь от брака

Браком в производстве считается продукция (работы, полу­фабрикаты, изделия, детали и др.), которая по своему качеству не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по назначению либо может быть использована только после исправления.

Различают внутренний брак (продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки потреби­телю) и внешний брак (дефекты, которые обнаружены потре­бителем при приемке продукции или в процессе ее использо­вания).

Брак может быть исправимым и неисправимым (окончатель­ным). В первом случае для исправления брака привлекаются дополнительные ресурсы (человеческие, материальные), по­сле чего продукция может быть использована по назначению. Во втором случае исправление брака технически невозможно или экономически нецелесообразно.

Выявленный брак оформляется актом о браке, в котором указываются наименование бракованной продукции, ее коли­чество, себестоимость установленные дефекты и причины их возникновения, а также возможность исправления брака, винов­ные лица и суммы взыскания с них. Акт о браке составляется и подписывается уполномоченным соответствующим приказом должностным лицом. Работники, виновные в производстве бра­ка, должны быть ознакомлены с актом. Если возникший брак является результатом использования недоброкачественного сы­рья и материалов, то помимо акта оформляется претензионное письмо в адрес поставщика этих материалов.

Для обобщения информации о потерях от брака в производ­стве предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету данного счета собираются расходы по устранению исправимого брака, замене бракованных изделий или их частей; стоимость испорченных материалов и полуфабрикатов при наладке обо­рудования сверх установленных норм; расходы по ремонту продукции, выпущенной с гарантией, превышающие установ­ленные нормы на гарантийный ремонт; себестоимость окон­чательно забракованной продукции и др. Если брак является исправимым, то по дебету счета 28 отражаются только дополни­тельные затраты по исправлению брака, сама же себестоимость бракованной продукции продолжает учитываться по дебету счета 20 «Основное производство» (23, 29):

Д-т 28 «Брак в производстве»

К-т 10 «Материалы» (21, 23, 25, 70, 68, 69, 76, и др.)

- отражены затраты, связанные с исправлением брака. Потери от исправимого брака включаются в фактическую

себестоимость продукции (работ, услуг) и списываются ежеме­сячно на затраты соответствующего вида производства:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 29)

К-т 28 «Брак в производстве».

По неисправимому браку себестоимость бракованной продук­ции целиком включается в потери от брака в производстве:

Д-т 28 «Брак в производстве»

К-т 20 «Основное произ­водство» (23, 29)

- отражена нормативная (плановая) себестоимость внутренне­го брака; фактическая производственная себестоимость внутреннего брака и др.

По кредиту счета 28_отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от неисправимого брака (суммы, подлежа­щие удержанию с виновников брака, стоимость бракованной продукции по цене возможного использования и др.):

Д-т 10 «Материалы»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на стоимость материалов, поступивших на склад от неисправи­мого брака (по цене возможного использования);

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на суммы, подлежащие возмещению поставщиками некачествен­ного сырья (в соответствии с выставленными претензиями);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на суммы, подлежащие удержанию с работников, виновных в браке.

Сумма окончательных потерь от неисправимого брака спи­сывается следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 29)

К-т 28 «Брак в производстве»

- на стоимость окончательных потерь от неисправимого брака.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным под­разделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.