Аудит производственных запасов

Учет производственных запасов ведется Обществомв соответствии с требованиями:

· Федерального закона от 21.11.96 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н;

· ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»;

· Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н;

· Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.

Учет приобретения материалов ведется Обществомбез применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В соответствии с п. 3.9 Учетной политики для целей бухгалтерского учета при отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Инвентаризация производственных запасов за проверяемый период не производилась.

По результатам проведения аудита производственных запасов мы обращаем Ваше внимание на следующее:

Несоответствие данных отчетности и бухгалтерского учета

Описание ситуации

В результате аудита выявлены расхождения данных отчетности и данных бухгалтерского учета:

	Данные бухгалтерского учета, тыс. руб. (Дт 10)	Данные отчетности, тыс. руб. (строка 211 Формы №1)	Отклонение
На 01.01.05 г.	1 677	1 872
На 01.10.05 г.	3 326	3 122

Требования нормативных актов

В соответствии с ПБУ 4/99[11], а также п.2 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ[12]бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Последствия и выводы

Данные бухгалтерской отчетности не соответствуют данным бухгалтерского учета, а следовательно не несут достоверной информации о стоимости запасов сырья и материалов Общества.

Оформление документов

Описание ситуации

1) Приход материалов на склад оформляется приходным актом неунифицированной формы.

2) Внутреннее перемещение оформлено накладной неунифицированной формы №М-13. утвержденной Приказом ЦСУ СССР от 14.12.72 №816

Требования нормативных актов

1), 2) Статьей 9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ предусмотрено, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с заполнением всех необходимых реквизитов.

Формы документов по учету материалов утверждены Постановлением от 30 октября 1997 г. № 71а[13]. В частности к ним относятся:

Приходный ордер (Формы М-4) оформляемый на поступившие на склад материалы.

Лимитно-заборная карта (Формы М-8) для оформления отпуска материалов при наличии лимитов отпуска материалов.

Требование - накладная (Формы М-11), оформляемая для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами, в том числе отпуска материалов на производственные нужды.

Накладная на отпуск материалов на сторону (Формы М-15) для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Последствия и выводы

1), 2) Хозяйственные операции по движению материалов должным образом не оформлены документами.

Рекомендации

1), 2) Оформлять документы на движение материальных ценностей.

Классификация активов

Описание ситуации

Ошибочно учитываются в составе материальных ценностей:

Наименование материала	Дата приобретения	Количество	Сумма	Счет учета	Остаток на 01.10.05 г.
Сотовый телефон Нокио 6600	01.09.2005		16 275	10.9	16 275
Стул офисный	01.09.2005		1 903.1	10.9	1 903.1
Телефон LG GS-472L	29.04.2005			10.9
Телефонный аппарат	25.02.2005		1 625	10.9	1 625
Чайник Тефаль	01.09.2005		1 344	10.9	1 344
Итого			20 487.1		20 487.1

Нарушается методика учета объектов основных средств.

Требования нормативных актов

Согласно ПБУ 5/01[14] к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов для выполнения работ, оказания услуг, при этом срок полезного использования актива не должен превышать 12 месяцев. Одним из условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, согласно ПБУ 6/01[15], является использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Последствия и выводы

В результате неправильной классификации полученных материальных ценностей, Общество неверно отразило в составе материалов имущество, которое попадает под понятие основных средств. В результате данного нарушения искажены строки бухгалтерской отчетности:

· занижена в балансе строка 120 «Основные средства» на сумму 20 487 руб.;

· завышена в балансе строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на сумму 20 487 руб.

Рекомендации

Классифицировать объекты основных средств по признаку длительности использования.

Произвести корректировки в бухгалтерском учете, путем оформления исправительных записей:

Исправительная проводка	Дт 10	Кт 60	20 487 руб.	Сторно
	Дт 08	Кт 60	20 487 руб.

Оформление путевых листов

Описание ситуации

1) Форма путевого листа грузового автомобиля неунифицированной формы (устаревшей) утв. ЦСУ СССР 27.06.1959 г. №17-100

2) Аудиторами была проведена проверка путевых листов за февраль 2005 г. В результате проверки выявлены недостатки заполнения путевых листов:

а) По путевым листам УАЗ 31519 Е 645НС, ВАЗ 21099 Н692 ВВ, не проставляются остатки топлива в баке автомобиля.

б) Не совпадают остатки по автомобилям по учету и по путевым листам, к примеру, по а/м ЗИЛ 131 (рег. Р-337 ЕО) по путевому лицу № 361 от 01.02.05 остаток при выезде на 01.02.05 составляет 10 л., в учете по данному транспортному средству числится 102 л. топлива марки АИ-80 и т.д. (Приложение ОСТАТКИ ГСМ).

в) Отсутствует расчет расхода ГСМ по каждому путевому листу по норме и сверхнорм.

г) При проверке порядка расчета расхода ГСМ Аудиторами выявлено несоответствие пробега при расчете расхода ГСМ за февраль пробегу по путевым листам. Согласно путевым листам за февраль, по а/м ЗИЛ 131 (рег. Р-337 ЕО) пробег за февраль составляет 1701 км. (с учетом показаний спидометра при выезде на 01.02.05 - 71 241 км. и по возвращении на 28.02.05 - 72 942 км.), согласно расчету диспетчера пробег составил 1806 км., а также по путевым листам УАЗ 31519 Е 645НС, КАВЗ 3976 В644 ЕТ и т.д. (Приложение НОРМЫ РАСХОДА).

Аудиторы делают вывод: В результате неверного расчета показателя пробега, неверного применения остатков в баках автомобилей могут возникать ошибки в исчислении фактического расхода ГСМ, расхода ГСМ по норме (см. Приложение НОРМЫ РАСХОДА). К примеру за февраль:

· по расчетам аудиторов выявлено завышение фактического расхода топлива в сумме 2 657 руб.

· по расчетам аудитора выявлен сверхнормативный расход ГСМ в сумме 5 669 руб. (по автомобилям КАМАЗ 55102 В646ЕТ, УАЗ 3962 Е295НО, УАЗ 31512 В222КВ, ГАЗ 3102 С394), по данным учета фактический расход ГСМ по всем автомобилям за февраль был в пределах норм.

Требования нормативных актов

1) Статьей 9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ предусмотрено, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с заполнением всех необходимых реквизитов. Формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78, в частности:

· путевой лист легкового автомобиля (Форма №3)

· путевой лист грузового автомобиля (Форма №4-С и Форма №4-П) и т.д.

2) Статьей 9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ предусмотрено, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с заполнением всех необходимых реквизитов. Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Последствия и выводы

1), 2) При проведении проверки налоговые органы могут исключить из налоговой базы суммы расхода ГСМ по путевым листам, составленным с нарушениями требований законодательства.

В результате неверного исчисления расхода ГСМ фактического и по норме, оказались искажены следующие строки отчетности:

· занижена в бухгалтерском балансе строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на сумму 8 326 руб.

· завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 8 326 руб.

· завышена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 5 669 руб.

Рекомендации

Произвести перерасчет расхода ГСМ согласно путевых листов. Подать уточненные декларации по налогу на прибыль.

Учет спецодежды

Описание ситуации

Пунктом 3.11 Учетной политики в целях бухгалтерского учета на 2005 г. предусмотрено, что стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев списывается линейным методом в течение срока эксплуатации. Данный пункт Учетной политики Обществом не соблюдается, стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев списывается на себестоимость единовременно при вводе в эксплуатацию.

Требования нормативных актов

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98[16], под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды[17] предусмотрено: с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п.22).

В целях налогового учета приобретение спецодежды является материальным расходом (пп.3 п. 1 ст.254 НК РФ[18]), уменьшаемым налоговую базу единовременно при вводе в эксплуатацию спецодежды.

Последствия и выводы

Не соблюдается методика учета спецодежды, принятая Обществом в целях ведения бухгалтерского учета.

Рекомендации

Соблюдать методику ведения бухгалтерского учета предусмотренную учетной политикой.