Учет долговых финансовых вложений

Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в деловом обороте организации. К долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации и финансовые векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги».

При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно законодательству к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).

Вложения в государственные ценные бумаги считаются наименее рисковыми, поскольку гарантом в данном случае выступает государство.

В настоящее время на рынке государственных ценных бумаг обращаются различные виды облигаций (рис. 36).

Рис. 2. Виды облигаций

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации.

Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент.

В условиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Облигации могут быть именными и на предъявителя.

В зависимости от сроков погашения облигации делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные имеют срок погашения более года, а краткосрочные – менее года.

Приобретенные облигации заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера процентов по ним. Облигации с копией реестра хранятся в кассе организации.

Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения.

Затраты организации на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с их номинальной стоимостью.

Если облигация бескупонная (не предполагает выплаты процентов до ее погашения), то она продается ниже номинала (суммы подлежащей уплате при погашении).

Купонная облигация продается по цене выше номинальной, так как в цену включается сумма будущих процентных (купонных) платежей.

Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Учет доходов по долговым ценным бумагам осуществляется по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Разница между номиналом и фактическими затратами на приобретение облигаций, других аналогичных ценных бумаг (векселей и т. п.) должна быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности в течение срока их обращения.

Списание этой разницы производится ежемесячно равными долями в течение всего срока, остающегося до погашения ценных бумаг и возврата вложенных средств. Цель списания разниц – уравнять номинальную и учетную стоимость облигации к моменту погашения.

Работа со сборником задач   дЛЯ ЗАКРЕПЛЕНИЯ ИЗУЧЕННОГО МАТЕРИАЛА РЕШАеТСЯ пример 10

К долговым финансовым вложениям относятся предоставленные займы.

Учет займов осуществляется на субсчете 58/3 «Предоставленные займы» с выделением в аналитическом учете их видов: долгосрочных и краткосрочных. Займы могут быть предоставлены деньгами и имуществом.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма процентов по предоставленному займу в учете инвестора подлежит включению в состав прочих операционных доходов. Согласно под.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг заимодавцем по предоставлению займа в денежной форме не является объектом обложения НДС.

Работа со сборником задач   дЛЯ ЗАКРЕПЛЕНИЯ ИЗУЧЕННОГО МАТЕРИАЛА РЕШАеТСЯ пример 11

В хозяйственной практике российских организаций широкое распространение получили финансовые вложения в виде векселей.

Вексель — это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

В зависимости от функций в хозяйственной практике различают:

- товарные векселя (оформляющие договоры коммерческого кредита, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей);

- финансовые векселя (оформляющие отношения по договору займа).

В зависимости от участников сделки различают:

- векселя простые (не более двух участников);

- переводные (плательщиком по векселю не является векселедатель).

Природа векселя двойственна. С одной стороны, он оформляет гражданско-правовые отношения (договоры поставки, купли-продажи, кредита), а с другой — вексель сам является объектом купли-продажи.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель является объектом финансовых вложений и принимается к учету в сумме фактических затрат по первоначальной стоимости.

Планом счетов для учета финансового векселя предназначен субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги», к которому целесообразно в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя».

Аналитическими регистрами по учету финансового векселя выступают книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных) векселей.

Рассмотрим бухгалтерские записи по движению финансовых векселей на конкретных примерах.

Работа со сборником задач   дЛЯ ЗАКРЕПЛЕНИЯ ИЗУЧЕННОГО МАТЕРИАЛА РЕШАеТСЯ пример 12 и 13

Организация может предъявить вексель к погашению в учреждение банка раньше установленного срока. Как правило, сумма поступивших денежных средств при погашении векселя раньше срока меньше номинальной стоимости векселя иможет быть ниже его учетной стоимости. Такие операции называются операциями по дисконтированию векселей. Сумма дисконта в данном случае будет отражаться как отрицательный финансовый результат (убыток).

Тестовый контроль

1.Финансовые вложения в бухгалтерском учете оцениваются:

a) по балансовой стоимости;

б) в сумме фактических затрат;

в) по рыночной стоимости.

2.Финансовые вложения – это вложения:

a) во внеоборотные активы;

b) в ценные бумаги;

c) в материальные ценности.

3.При отражении стоимости приобретенных долгосрочных ценных бумаг составляется бухгалтерская запись:

a) Дт счета 08, Кт счетов 50, 51, 52; Дт счета 58-1, Кт счета 08;

б) Дт счета 50-3, Кт счетов 50-1, 51, 52;

в) Дт счета 58-1, Кт счетов 50-1, 51, 52.

4.К финансовым вложениям относятся:

a) предоставление займов другим организациям;

б) доходные вложения в материальные ценности;

в) кредитование покупателей и заказчиков.

5.Акционерное общество приобрело акции другого акционерного общества. Стоимость приобретенных акций отражается на счете:

a) 58-1 «Паи и акции»;

б) 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

в) 81 «Собственные акции (доли)».

6.При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных облигаций над их покупной стоимостью на сумму дохода делается бухгалтерская запись:

a) Дт счета 58, Кт счета 91;

б) Дт счета 76, Кт счета 91;

в) Дт счета 76, Кт счета 91.

7.Эмиссионная цена акции – это цена:

a) по которой акция котируется на вторичном рынке;

б) по которой акция продается на первичном рынке;

в) по которой привилегированные акции конвертируются в обыкновенные.

8.Показатель балансовой стоимости акции показывает:

a) сумму, за которую акции продаются и покупаются на фондовом рынке;

б) сумму дивидендов в расчете на 1 акцию;

в) обеспеченность акций организации чистыми активами.

9.Инвестиции в государственные ценные бумаги (осуществленные посредством перечисления денежных средств с расчетного счета) в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

a) Дт счета 86, Кт счета 51;

б) Дт счета 81, Кт счета 51;

в) Дт счета 58, Кт счета 51.

10.Суммы полученных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью:

a) Дт счета 58, Кт счета 91;

б) Дт счета 51, Кт счета 76;

в) Дт счета 91, Кт счета 58.

11.Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете на счете:

a) 58 «Финансовые вложения»;

б) 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

в) 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

12.При начислении процентов по долгосрочным облигациям, приобретенным у фирмы А, составляется бухгалтерская проводка:

a) Дт счета 76, Кт счета 91-1;

б) Дт счета 76, Кт счета 99;

в) Дт счета 76, Кт счета 98-1.

13.Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются:

a) коммерческими расходами;

б) прочими расходами;

в) производственными расходами.

14.Учет инвестиций организации в уставные капиталы других организаций ведется на счете:

a) 80 «Уставный капитал»;

б) 58 «Финансовые вложения»;

в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

15.Принятие от покупателей и заказчиков финансовых вложений (векселей) в счет погашения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации отражается:

a) Дт счета 58, Кт счета 75;

б) Дт счета 62, Кт счета 58;

в) Дт счета 58, Кт счета 62.

вопросы для повторения:

1. Понятие финансовых вложений.

2. Виды финансовых вложений.

3. Понятие акций, вилы акций.

4. Понятие и виды облигаций.

5. формирование первоначальной стоимости финансовых вложений.

6. Оценка финансовых вложений в учете.

7. Счета для учета финансовых вложений.

8. Особенности учета акций.

9. Особенности учета облигаций.

10. Понятие векселей, их виды.

11. Учет векселей.

12. Операции по продаже ценных бумаг.

13. Порядок создания резерва под обесценение ценных бумаг.

14. Порядок начисления дохода по ценным бумагам, его учет.

15. Учет выданных займов.